稅前扣除憑證，是指企業在計算企業所得稅應納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發(fā)生，并據以稅前扣除的各類憑證。今天，一文爲您厘清企業所得稅稅前扣除憑證知識點，彙算清繳用得上，快來一起(qǐ)學(xué)習吧！
一、遵循原則
稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業務真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國(guó)家法律、法規等相關規定；關聯性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯且有證明力。
二、憑證類型
稅前扣除憑證按照來源分爲内部憑證和外部憑證。
内部憑證
内部憑證是指企業根據國(guó)家會(huì)計法律、法規等相關規定，在發(fā)生支出時(shí)，自行填制的用于核算支出的會(huì)計原始憑證。如企業支付給員工的工資，工資表等會(huì)計原始憑證即爲内部憑證。
外部憑證
外部憑證是指企業發(fā)生經(jīng)營活動和其他事(shì)項時(shí)，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票 （包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票）、财政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。
三、應用情形
企業發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作爲計算企業所得稅應納稅所得額時(shí)扣除相關支出的依據。
境内購進(jìn)應稅項目稅前扣除憑證
企業在境内發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目 (以下簡稱“應稅項目”) 的，對(duì)方爲已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票 (包括按照規定由稅務機關代開(kāi)的發(fā)票) 作爲稅前扣除憑證；對(duì)方爲依法無需辦理稅務登記的單位或者從事(shì)小額零星經(jīng)營業務的個人，其支出以稅務機關代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及内部憑證作爲稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證号、支出項目、收款金額等相關信息。
小額零星經(jīng)營業務的判斷标準是個人從事(shì)應稅項目經(jīng)營業務的銷售額不超過(guò)增值稅相關政策規定的起(qǐ)征點。
稅務總局對(duì)應稅項目開(kāi)具發(fā)票另有規定的，以規定的發(fā)票或者票據作爲稅前扣除憑證。
境内購進(jìn)非應稅項目稅前扣除憑證
企業在境内發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的，對(duì)方爲單位的，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證作爲稅前扣除憑證；對(duì)方爲個人的，以内部憑證作爲稅前扣除憑證。
企業在境内發(fā)生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規定可以開(kāi)具發(fā)票的，可以發(fā)票作爲稅前扣除憑證。
境外購進(jìn)稅前扣除憑證
企業從境外購進(jìn)貨物或者勞務發(fā)生的支出，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作爲稅前扣除憑證。
共同接收勞務采取分攤方式稅前扣除憑證
企業與其他企業 （包括關聯企業）、個人在境内共同接受應納增值稅勞務（以下簡稱“應稅勞務”）發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進(jìn)行分攤，企業以發(fā)票和分割單作爲稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業以企業開(kāi)具的分割單作爲稅前扣除憑證。
租用資産發(fā)生水電等費用稅前扣除憑證
企業租用（包括企業作爲單一承租方租用）辦公、生産用房等資産發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，出租方作爲應稅項目開(kāi)具發(fā)票的，企業以發(fā)票作爲稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業以出租方開(kāi)具的其他外部憑證作爲稅前扣除憑證。
特殊情形
企業在補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因對(duì)方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定爲非正常戶等特殊原因無法補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性後(hòu)，其支出允許稅前扣除：
第一項至第三項爲必備資料（一）無法補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破産公告等證明資料）；
（二）相關業務活動的合同或者協議；
（三）采用非現金方式支付的付款憑證；
（四）貨物運輸的證明資料；
（五）貨物入庫、出庫内部憑證；
（六）企業會(huì)計核算記錄以及其他資料。
四、時(shí)間要求
企業應在當年度企業所得稅法規定的彙算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。
彙算清繳期結束前
企業應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規發(fā)票、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度彙算清繳期結束前，要求對(duì)方補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補開(kāi)、換開(kāi)後(hòu)的發(fā)票、其他外部憑證符合規定的，可以作爲稅前扣除憑證。
彙算清繳期結束後(hòu)
彙算清繳期結束後(hòu)，稅務機關發(fā)現企業應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規發(fā)票、不合規其他外部憑證并且告知企業的，企業應當自被告知之日起(qǐ)60日内補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發(fā)票、其他外部憑證。
追補扣除情形
除上述情形外，企業以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒(méi)有稅前扣除的，在以後(hòu)年度取得符合規定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照規定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過(guò)五年。
五、留存資料
企業應將(jiāng)與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查，以證實稅前扣除憑證的真實性。
六、特别提醒
▶ 企業取得私自印制、僞造、變造、作廢、開(kāi)票方非法取得、虛開(kāi)、填寫不規範等不符合規定的發(fā)票，以及取得不符合國(guó)家法律、法規等相關規定的其他外部憑證，不得作爲稅前扣除憑證。
▶ 企業在規定的期限未能(néng)補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能(néng)按照規定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。
政策依據：《國(guó)家稅務總局關于發(fā)布<企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務總局公告2018年第28号）
