企查查數據顯示，新公司法公布後(hòu)的半個多月時(shí)間内，全國(guó)就(jiù)有超1.2萬家企業完成(chéng)注冊資本減資。這(zhè)些企業減資，一方面(miàn)是基于企業自身經(jīng)營狀況和發(fā)展的需要，另一方面(miàn)很可能(néng)受到將(jiāng)于2024年7月1日起(qǐ)施行的新公司法的影響。新公司法明确規定，全體股東認繳的出資額由股東按照公司章程的規定自公司成(chéng)立之日起(qǐ)5年内繳足。因此，一些注冊資本明顯過(guò)高的企業，便選擇減資程序，根據自身實際情況減資，使自身認繳出資與經(jīng)濟能(néng)力相當。那麼(me)新公司法下，企業減資可能(néng)涉及哪些稅務處理呢?
對(duì)未實繳出資部分減資
企業對(duì)未實繳出資部分進(jìn)行減資的情況下，公司無須向(xiàng)股東實際支付減資對(duì)價，公司淨資産未減少，這(zhè)類減資通常不産生稅務影響。例如，A自然人和B有限責任公司作爲股東在2024年共同設立C有限責任公司，持股比例分别爲40%和60%。股東認繳注冊資本共50萬元。設立當年A自然人和B公司已經(jīng)分别實繳注冊資本4萬元和6萬元，剩餘未實繳注冊資本在接下來5年内繳納。若C公司決定就(jiù)未實繳出資部分減少注冊資本20萬元，按持股比例，自然人A減資8萬元，B公司減資12萬元。在這(zhè)種(zhǒng)情況下，減資對(duì)個人股東和企業股東都(dōu)不會(huì)産生稅務影響。
對(duì)已實繳出資部分減資
企業對(duì)已實繳出資進(jìn)行減資的情況下，若僅減少實收資本，對(duì)企業股東和個人股東來說(shuō)，通常都(dōu)被認爲是單純的股東投資成(chéng)本收回，減少對(duì)被投資企業的長(cháng)期股權投資的計稅基礎而無須繳稅。若減資涉及被投資企業累計未分配利潤和累計盈餘公積的，企業股東和個人股東分别适用企業所得稅法和個人所得稅法下不同的規定。
如果公司減資，其企業股東如何稅務處理?根據《國(guó)家稅務總局關于企業所得稅若幹問題的公告》(國(guó)家稅務總局公告2011年第34号)第五條規定，投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資産中，相當于初始出資的部分，應确認爲投資收回;相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈餘公積按減少實收資本比例計算的部分，應确認爲股息所得;其餘部分确認爲投資資産轉讓所得。
如果公司減資，其個人股東如何稅務處理?根據《國(guó)家稅務總局關于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》(國(guó)家稅務總局公告2011年第41号)第一條規定，個人因各種(zhǒng)原因終止投資、聯營、經(jīng)營合作等行爲，從被投資企業或合作項目、被投資企業的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應稅收入，應按照财産轉讓所得項目适用的規定計算繳納個人所得稅。
舉例來說(shuō)，D自然人和E有限責任公司作爲股東，在2024年共同設立F有限責任公司，股份比例分别占40%和60%。股東認繳注冊資本共50萬元，且在2024年設立時(shí)已經(jīng)全部實繳出資。截至2026年1月1日，未分配利潤10萬元。若F公司決定在2026年1月1日減資30萬元，其中減少注冊資本20萬元，減少未分配利潤10萬元。按照持股比例，D自然人減少注冊資本涉及金額8萬元，E公司減少注冊資本涉及金額12萬元，D自然人分配利潤所得4萬元，E公司分配利潤所得6萬元。因此，D自然人共收到現金12萬元，對(duì)F公司的長(cháng)期股權投資計稅基礎相應減少8萬元，确認财産轉讓所得4萬元。E公司共收到現金18萬元，對(duì)F公司的長(cháng)期股權投資計稅基礎相應減少12萬元，确認股息所得6萬元。
可能(néng)涉及定向(xiàng)減資
還(hái)要注意的是，新公司法第二百二十四條規定，公司減少注冊資本，應當按照股東出資或者持有股份的比例相應減少出資額或者股份，法律另有規定、有限責任公司全體股東另有約定或者股份有限公司章程另有規定的除外。也就(jiù)是說(shuō)，實務中，除了等比例減資，企業可能(néng)還(hái)存在定向(xiàng)減資的安排。定向(xiàng)減資的情況下，股東之間如何确定減資金額以及減資後(hòu)的股權比例計算較爲複雜，企業須謹慎處理。
筆者建議，企業應充分了解新公司法相關規定，遵循一定的操作流程和注意事(shì)項，确保減資過(guò)程的順利進(jìn)行。同時(shí)，股東之間如何确定減資金額及減資後(hòu)的股權比例，都(dōu)會(huì)影響其企業所得稅和個人所得稅的處理，企業須具體問題具體分析，并且加強與主管稅務部門的溝通，合規稅務處理，避免産生稅務風險。
