近年來，國(guó)家在醫藥行業實施了“兩(liǎng)票制”改革。所謂“兩(liǎng)票制”，就(jiù)是藥品從藥廠賣到一級經(jīng)銷商開(kāi)一次發(fā)票，經(jīng)銷商賣到醫院再開(kāi)一次發(fā)票。國(guó)家實施“兩(liǎng)票制”，不僅可以優化藥品購銷秩序，提高藥品流通效率，減少商品流通過(guò)程中的利益分配環節，防止藥品價格虛高，而且使藥品來源可追溯，防止假冒藥品流入醫院，保證用藥安全。同時(shí)，“兩(liǎng)票制”實施後(hòu)，進(jìn)一步壓縮了企業虛開(kāi)增值稅發(fā)票的空間，對(duì)企業的稅務合規提出了更高的要求。但一些藥企仍然冒險虛開(kāi)，由此帶來的風險值得關注。
虛構公司虛開(kāi)發(fā)票
2021年9月，某拟上市藥企A公司在其《首次公開(kāi)發(fā)行股票招股說(shuō)明書》中，披露了該公司因取得虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票被要求補繳相關稅款、滞納金的情況。該公司委托沈某負責X區域的産品市場策劃及業務推廣活動。由于藥企原則上不與個人推廣商開(kāi)展業務合作，沈某便以S公司名義，與藥企A公司簽訂了《市場推廣服務協議》。S公司完成(chéng)推廣服務并經(jīng)過(guò)驗收後(hòu)，藥企A公司便向(xiàng)S公司支付了服務費用，并取得了由S公司向(xiàng)其開(kāi)具的服務費增值稅普通發(fā)票。
根據企業所得稅法第八條規定，企業實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成(chéng)本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。因此，藥企營銷成(chéng)本稅前列支首先必須滿足實際發(fā)生，與取得收入有關且合理這(zhè)三個實體性要件。成(chéng)本的實際發(fā)生，應當由企業承擔證明責任。同時(shí)，根據《國(guó)家稅務總局關于發(fā)布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務總局公告2018年第28号)相關規定，藥企必須滿足取得增值稅發(fā)票作爲稅前扣除憑證這(zhè)一形式要件。
經(jīng)查，S公司爲虛假注冊企業，且在納稅申報後(hòu)直接走逃，遂認定A公司爲取得虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票，A公司補繳了相關稅款和滞納金。因爲A公司存在實際發(fā)生的市場推廣服務成(chéng)本，未被定性爲偷稅行爲。
虛開(kāi)農産品收購發(fā)票
我國(guó)出于保護、支持“三農”發(fā)展的目的，允許農産品的購買者向(xiàng)農業生産者個人開(kāi)具收購發(fā)票，并計算抵扣或核定抵扣增值稅進(jìn)項稅額。基于該制度，即便上遊企業的銷項稅額爲零，下遊企業仍然可以抵扣進(jìn)項稅額。一些不法分子利用這(zhè)一點，打上了農産品收購發(fā)票的主意。
2023年12月，國(guó)家藥監局披露了某制藥企業B公司虛開(kāi)發(fā)票的案件。該公司主營中藥材和中藥飲片的生産銷售。經(jīng)查，該藥企虛開(kāi)農産品收購發(fā)票5800餘萬元，并對(duì)外虛開(kāi)了4200餘萬元的增值稅發(fā)票，嚴重違法違規。
根據《國(guó)家稅務總局關于納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》(國(guó)家稅務總局公告2012年第33号)規定，B公司對(duì)外虛開(kāi)的4200餘萬元增值稅發(fā)票的銷項稅額不得沖回。由于5800餘萬元農産品收購發(fā)票是虛開(kāi)的，不得抵扣進(jìn)項稅額，因此企業需要補繳增值稅。企業還(hái)須補繳城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。同時(shí)，根據企業所得稅法規定，虛假收入和虛假成(chéng)本均應沖回，并被加收滞納金和罰款。B公司虛開(kāi)發(fā)票和逃稅的行爲，還(hái)將(jiāng)被依法追究刑事(shì)責任。
建議高度重視風險控制
藥企發(fā)票的取得和開(kāi)具是否合法合規，一直是稅務部門監管的重點。筆者提醒，廣大藥企應強化依法納稅的意識，加強對(duì)企業員工的業務培訓和政策宣傳，通過(guò)建立有效的發(fā)票管控制度，明确發(fā)票管理的各個環節和責任人，強化财務支付控制，堅決防範一些業務人員套取企業資金進(jìn)行違法利益輸送的行爲。
同時(shí)，藥企應當選擇與納稅信用等級較高、納稅義務履行良好(hǎo)的服務供應商簽訂協議，避免交易對(duì)方出現虛假注冊、不申報、不納稅、走逃失聯等使本企業利益受損的情形。還(hái)要注意的是，企業須留存好(hǎo)相關資料備查。例如，與對(duì)方簽署的書面(miàn)服務合同，銀行轉賬的付款記錄以及服務發(fā)生過(guò)程中産生的業務單據、會(huì)議記錄、市場走訪明細台賬、服務成(chéng)果總結報告等。
