近期，國(guó)家稅務總局北京市朝陽區稅務局在對(duì)享受研發(fā)費用加計扣除政策企業實施風險管理過(guò)程中，發(fā)現M科技有限公司在研發(fā)費用加計扣除和收入申報方面(miàn)存在疑點。稅務人員經(jīng)過(guò)核查，确認該企業存在違規增加扣除項目、超範圍列支研發(fā)費用等問題。針對(duì)企業情況，稅務人員輔導其進(jìn)行自查整改，調減企業2019年至2021年研發(fā)費用加計扣除額8775.78萬元，該企業随後(hòu)補繳稅款、滞納金1546.21萬元。
營收波動如乘“過(guò)山車”
2023年2月，朝陽區稅務局稅收風險管理局對(duì)享受研發(fā)費用加計扣除優惠政策的企業實施後(hòu)續管理。稅務人員用征管軟件和大數據分析企業涉稅信息時(shí)，發(fā)現M科技公司在研發(fā)費用加計扣除方面(miàn)存在疑點。于是，稅收風險管理局組織人員成(chéng)立風險應對(duì)小組，針對(duì)企業涉稅疑點實施核查。
M科技公司性質爲有限責任公司，具有高新技術企業資質，主要從事(shì)計算機軟件研發(fā)、銷售等業務，爲增值稅一般納稅人企業。
稅務人員利用行業信息平台、人員招聘網站等第三方平台和媒介，首先對(duì)M科技公司與研發(fā)有關的基本情況進(jìn)行調查核實。經(jīng)核查，該企業曾獲得數項軟件開(kāi)發(fā)專利證書，表明企業确有研發(fā)活動；企業招聘人員的要求及薪資待遇情況，也均符合行業研發(fā)人員待遇水平。此外，檢查人員證實，該企業在其細分行業具有一定知名度，軟件産品也經(jīng)常出新，并具有一定競争力。第三方調查結果表明，該企業經(jīng)營活動符合研發(fā)費用加計扣除客觀條件。
但稅務人員分析企業所得稅申報表和涉稅數據時(shí)發(fā)現，該企業所得稅貢獻率偏低，營業收入呈現“過(guò)山車”般變化狀态。該企業2019年盈利，但2020年出現巨額虧損，2021年後(hòu)再度盈利。2021年的應納稅所得額與2020年相差4億元。通常，軟件研發(fā)銷售企業因其生産經(jīng)營特點，營收不會(huì)出現大幅波動情況，即使有變動，一般也會(huì)在穩定區間内波動，而很少出現M科技公司這(zhè)種(zhǒng)情況。
此外，稅務人員還(hái)發(fā)現，該企業存在設備成(chéng)本在扣除總額中占比偏高，以及研發(fā)人員工資在企業工資總額中比重過(guò)大等問題。根據初步核查結果，稅務人員認爲，M科技公司在研發(fā)費用加計扣除和企業收入申報方面(miàn)疑點突出，決定對(duì)企業實施進(jìn)一步風險核查。
扣除項目“魚目混珠”
風險應對(duì)小組首先約談該企業财務負責人魏某，并要求企業向(xiàng)稅務機關提供2019年—2021年的研發(fā)費用加計扣除備查資料複印件，以便稅務機關核實企業研發(fā)活動和費用支出等情況。
約談過(guò)程中，針對(duì)企業人員工資爲何占成(chéng)本費用比例高這(zhè)一問題，魏某稱，企業主業爲軟件研發(fā)銷售，因此該公司員工多數爲研發(fā)人員，行政和管理人員占比較低，并且薪資待遇遠低于研發(fā)人員。近三年來，受行業員工薪資普遍上漲和公司經(jīng)營規模擴大等因素影響，研發(fā)人員工資增長(cháng)較快，因此其工資在企業總體成(chéng)本以及研發(fā)費用中均占比較高。
在向(xiàng)稅務人員提供備查資料的同時(shí)，魏某表示，該公司每年都(dōu)會(huì)聘請第三方審計機構對(duì)企業核算情況進(jìn)行審計，這(zhè)些資料均是按照相關法規制作并留存。
稅務人員仔細查閱企業備查資料，對(duì)企業各研發(fā)項目和費用列支情況進(jìn)行核查，發(fā)現該企業基本按照相關法規規定留存研發(fā)項目立項決議文件、費用分配說(shuō)明，以及研發(fā)支出輔助賬等資料。
随後(hòu)，稅務人員結合企業所得稅年報數據，對(duì)該企業研發(fā)項目情況進(jìn)行逐一核查，發(fā)現該企業核查年度中，有一個研發(fā)項目企業已作了研發(fā)費用加計扣除，這(zhè)個項目雖有委托研發(fā)的項目合同，但這(zhè)份合同企業并未向(xiàng)科技主管部門登記。
按照《國(guó)家稅務總局關于企業研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2015年第97号）規定，具有研發(fā)項目的科技企業在申報享受研發(fā)費用加計扣除優惠政策時(shí)須留存“經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目的合同”。按照這(zhè)項規定，若企業享受優惠政策的必要資料要件缺失，即屬于不滿足優惠政策享受條件的情況，該項目就(jiù)不能(néng)享受相關優惠政策。
對(duì)于該委托研發(fā)項目未向(xiàng)科技主管部門登記一事(shì)，企業人員表示，正在向(xiàng)科技主管部門補辦相關手續，按照《關于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（财稅〔2015〕119号）第五條第四款規定：“企業符合本通知規定的研發(fā)費用加計扣除條件，而在2016年1月1日以後(hòu)未及時(shí)享受該項稅收優惠政策的，可以追溯享受并履行備案手續，追溯期限最長(cháng)爲3年。”M科技公司符合享受相關優惠政策的條件。
對(duì)此，稅務人員向(xiàng)企業人員表示，這(zhè)項法規明确指出适用範圍爲“未及時(shí)享受該政策的企業”，而M科技公司的情況是委托開(kāi)發(fā)項目并沒(méi)有辦理登記，屬于享受政策的必要資料要件缺失情況，但該項目企業已違規享受研發(fā)費用加計扣除政策，所以并不适用上述條款。按規定，M科技公司應將(jiāng)該委托項目相關費用調出，調增應納稅所得額。待企業補充登記完畢，稅務機關再依法審核該項目是否能(néng)享受優惠政策。
在核查約談的過(guò)程中，稅務人員覺得有些費解，真如企業人員所稱，該公司每年都(dōu)聘請第三方審計團隊對(duì)企業運營和核算情況進(jìn)行審計，怎會(huì)未發(fā)現委托項目的問題？該企業是否在核算方面(miàn)還(hái)有其他問題未被發(fā)現？
備查資料是真是假
帶著(zhe)這(zhè)個疑問，稅務人員對(duì)企業提交的備查資料再次作了仔細核查和分析。
不久，稅務人員有了新發(fā)現：該企業部分備查資料的制作日期與資料中的相關圖片内容在時(shí)間上存在差異——2020年制作的研發(fā)項目立項資料中，有一張項目成(chéng)果截圖上卻有2021年字樣。此外，稅務人員把企業3年所有備查資料放在一起(qǐ)時(shí)，發(fā)現資料的紙張新舊程度也相差不大。
難道(dào)該公司提供的備查資料不是當年制作，是在後(hòu)期某一年度集中補做的？
稅務人員回想起(qǐ)約談時(shí)，企業财務人員魏某曾表示，其入職時(shí)，前财務人員因與企業有糾紛已離職，并且未進(jìn)行工作交接。魏某入職後(hòu)，該企業聘請第三方機構對(duì)公司賬目進(jìn)行系統梳理，同時(shí)聘請專業團隊對(duì)研發(fā)費用加計扣除工作進(jìn)行審計。
如果企業存在補做以前年度備案資料的情況，那麼(me)2019年、2020年等年度，企業的輔助賬制作、研發(fā)費用核算等工作，在費用支出歸集和處理等方面(miàn)，是否存在不準确、不合規情況？
帶著(zhe)這(zhè)個疑問，核查小組重新核對(duì)企業提供的研發(fā)項目備查材料中的費用分配說(shuō)明，以及研發(fā)支出輔助賬等資料，并再次約談企業人員，要求企業說(shuō)明研發(fā)項目和相關費用扣除的詳細情況。
面(miàn)對(duì)稅務人員的疑問，财務人員魏某表示，所有的備查材料均是按照相關法規規定，在當年彙算清繳期内制作完成(chéng)，不存在後(hòu)期補做的情況。稅務人員發(fā)現的個别備查材料中所配圖片與資料制作時(shí)間不一緻的情況，是準備資料時(shí)爲了說(shuō)明軟件未來應用效果，使用了一張寫有軟件應用時(shí)間的概念設計圖，該圖片并非軟件使用圖。此外，魏某表示，企業研發(fā)人員編制和費用分配工作均由技術總監李某負責，資料也由技術部門提供，财務部門隻負責形式方面(miàn)檢查，雖然她不完全了解技術人員配置和研發(fā)情況，但相關數據均可靠和準确。随後(hòu)，稅務人員對(duì)魏某所稱的資料制作情況進(jìn)行核查，确認其所述屬實，排除了企業備查材料作假的疑點。
輔導自查擠出“水分”
核查小組通過(guò)專業技術網站、行業信息平台等第三方渠道(dào)了解到，該企業技術總監李某經(jīng)常參與行業峰會(huì)、技術前瞻會(huì)等專業會(huì)議。從李某會(huì)議發(fā)言内容及其對(duì)于研發(fā)的觀點來看，李某在軟件研發(fā)和企業研發(fā)管理方面(miàn)具有一定專業水準和能(néng)力，而且從李某應稅薪資申報情況和時(shí)間看，其的确在M科技公司較長(cháng)時(shí)間擔任技術管理職位，應全面(miàn)了解該公司研發(fā)和費用支出狀況。
爲了進(jìn)一步核實情況，核查小組同時(shí)約談該公司技術總監李某和财務負責人魏某。
約談過(guò)程中，李某主動向(xiàng)稅務人員逐項介紹該公司的軟件研發(fā)和費用歸集情況。對(duì)于企業對(duì)外委托的研發(fā)項目，李某表示，該項目之前計劃自行研發(fā)，但後(hòu)期出于節省成(chéng)本考慮，轉由委托外包其他企業研發(fā)。
在此期間，稅務人員發(fā)現，李某對(duì)相關稅收政策的理解有誤，存在混淆研發(fā)和開(kāi)發(fā)概念等情況。例如，該公司研發(fā)的某軟件具有信息推送功能(néng)，企業將(jiāng)軟件研發(fā)時(shí)這(zhè)項功能(néng)的相關費用，進(jìn)行加計扣除。但經(jīng)核查，該軟件這(zhè)項功能(néng)在信息推送效率等方面(miàn)，并沒(méi)有實質性改進(jìn)，不符合（财稅〔2015〕119号）文件第一條規定：“企業爲獲得科學(xué)與技術新知識，創造性運用科學(xué)技術新知識，或實質性改進(jìn)技術、産品（服務）、工藝而持續進(jìn)行的具有明确目标的系統性活動。”
因此，稅務人員向(xiàng)李某指出，該軟件信息推送功能(néng)這(zhè)部分研發(fā)費用，不符合加計扣除标準。此外，稅務人員還(hái)向(xiàng)李某表示，企業上述委托研發(fā)項目的合同未在科技主管部門登記，屬于享受優惠政策必要資料要件缺失，因此不滿足優惠政策享受條件，不能(néng)享受研發(fā)費用加計扣除政策。
經(jīng)過(guò)稅務人員剖析和講解，企業人員最終認可稅務機關意見。
此外，在核查過(guò)程中，稅務人員還(hái)發(fā)現，該企業除具有委托研發(fā)項目違規扣除、超範圍列支研發(fā)費用問題外，還(hái)存在研發(fā)人員和設備成(chéng)本歸集不準确等問題。針對(duì)該企業情況，朝陽區稅務局依法作出處理意見：M科技公司在稅務人員的輔導下自查整改，調出違規扣除的加計扣除費用8775.78萬元；自行調整2019年—2021年的企業所得稅申報數據，補繳稅款1383.76萬元、滞納金162.45萬元。M科技公司随後(hòu)進(jìn)行自查整改，并如數補繳稅款。
稅案評析：
加強政策輔導 細化費用監管
作者：國(guó)家稅務總局北京市朝陽區稅務局局長(cháng) 李雲龍
本案是一起(qǐ)較爲典型的企業違規加計扣除研發(fā)費用、少繳稅款的稅收風險應對(duì)案件。
本案中，稅務人員聚焦風險分析時(shí)發(fā)現的企業涉稅疑點，仔細核實涉案企業運營模式、經(jīng)營狀态、研發(fā)人員構成(chéng)和研發(fā)成(chéng)果，在廣泛采集第三方信息、充分進(jìn)行企業摸底調查的基礎上，對(duì)涉案企業研發(fā)費用加計扣除核算情況分項目進(jìn)行充分細緻的風險核查，最終确認企業在費用列支方面(miàn)的問題，幫助其糾正核算錯誤，确保稅款不流失。
研發(fā)費用加計扣除優惠政策，對(duì)于增強高新技術企業研發(fā)創新能(néng)力，降低企業成(chéng)本，可起(qǐ)到有力的促進(jìn)作用。但一些高新技術企業在享受優惠政策的同時(shí)，在研發(fā)費用歸集和核算方面(miàn)常會(huì)出現違規扣除項目成(chéng)本、超範圍列支人員和設備研發(fā)費用等問題，爲企業帶來涉稅風險。爲此，稅務機關應采取針對(duì)性監管措施，消除稅收風險。
構建完善風險分析模型，強化企業研發(fā)費用列支監管。稅務機關應根據轄區内高新技術企業的實際情況，完善風險分析指标，構建研發(fā)費用風險分析模型。風險管理人員應利用外部行業信息網、人力資源網站、第三方涉稅信息交互平台和征管數據軟件等，加大企業研發(fā)費用、人員工資薪金、研發(fā)設備投入情況和進(jìn)銷數據等經(jīng)營信息的采集力度，結合風險模型中的直接投入費用、研發(fā)人員工資薪金占比率、研發(fā)材料費用限值、收受研發(fā)服務發(fā)票數量等風險指标，對(duì)企業研發(fā)費用列支情況實施預警分析，如發(fā)現企業存在費用指标疑點，及時(shí)采取征管措施。
加強針對(duì)性稅費政策宣傳和業務輔導。企業研發(fā)費用加計扣除業務，政策關聯度高、核算較爲複雜，如企業财務人員對(duì)政策理解不到位或專業知識不足，就(jiù)容易出現涉稅問題。爲此，稅務機關應加大企業相關法規政策宣傳和輔導力度，通過(guò)召開(kāi)專題培訓會(huì)、上門開(kāi)展業務指導等方式，爲企業詳解研發(fā)費用加計扣除政策，并結合企業研發(fā)狀況，指導其正确歸集成(chéng)本，降低企業稅收風險，同時(shí)，防範虛假列支費用逃避納稅違法行爲。
