作爲人們日常生活中不可或缺的商品，手機具有很高的普及率。實務中，一些企業可能(néng)會(huì)將(jiāng)自産或外購的手機用于集體福利、個人消費、對(duì)外贈送，一些電信運營商會(huì)推出“充話費送手機”的活動，還(hái)有的企業可能(néng)購入手機用于短視頻拍攝、直播帶貨。在這(zhè)些情形下，企業購買手機發(fā)生的費用，很可能(néng)會(huì)有不同的稅務處理。
在企業所得稅年度彙算清繳中，基于準确的交易定性進(jìn)行具體稅務處理，是企業财稅人員的基本功。然而，随著(zhe)科技的不斷進(jìn)步和企業商業模式的不斷創新，一些傳統的認知很可能(néng)被打破，同樣一件商品的交易，可能(néng)在不同的情形下被認定爲不同的性質。交易性質變了，具體稅務處理也可能(néng)跟著(zhe)變。手機，正是這(zhè)樣一件商品——是的，你熟悉的手機，其實不僅僅隻是手機。
根據中國(guó)信通院發(fā)布的最新數據，2023年，國(guó)内市場手機總體出貨量(即手機生産企業銷售給手機代理商或中間商的數量)累計2.89億部，同比增長(cháng)6.5%。其中，5G手機出貨量2.4億部，同比增長(cháng)11.9%，占同期手機出貨量的82.8%。這(zhè)麼(me)多手機通過(guò)不同渠道(dào)進(jìn)入企業和個人手裡(lǐ)，相關的稅務處理對(duì)嗎?“這(zhè)是一個非常典型的‘麻雀’，值得好(hǎo)好(hǎo)剖析。在企業所得稅彙算清繳中，企業财務人員應該舉一反三，在準确對(duì)交易進(jìn)行定性的前提下，合規适用具體的稅收政策條款。”信永中和稅務師事(shì)務所合夥人鄒勝說(shuō)。
發(fā)放給全體職工，手機是集體福利
A公司主要從事(shì)家居産品生産、銷售。2024年1月，A公司外購100部手機作爲集體福利發(fā)放給職工。A公司取得了相應的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明價款25萬元，增值稅稅額3.25萬元。企業财務人員在稅務處理時(shí)，對(duì)外購手機取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行了勾選抵扣。
國(guó)家稅務總局亳州市稅務局貨物和勞務稅科科長(cháng)楊峰告訴記者，A公司财務人員的稅務處理并不恰當，可能(néng)引發(fā)少繳稅款的風險。
楊峰分析，根據增值稅暫行條例第十條，用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、勞務、服務、無形資産和不動産的進(jìn)項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。A公司外購手機發(fā)放給職工，屬于將(jiāng)外購貨物用于集體福利的情形，因此相應的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應作進(jìn)項稅額轉出處理。假設A公司爲手機生産企業，根據增值稅暫行條例實施細則第四條第五款的規定，企業將(jiāng)自産、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費，視同銷售貨物，須計提增值稅銷項稅額。企業自産手機取得相關增值稅專用發(fā)票對(duì)應的進(jìn)項稅額，允許抵扣。
鄒勝分析，在企業所得稅方面(miàn)，根據《國(guó)家稅務總局關于企業處置資産所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828号)第二條，企業將(jiāng)資産用于職工獎勵或福利，因資産所有權屬已發(fā)生改變而不屬于内部處置資産，應按規定視同銷售确定收入。《國(guó)家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》(國(guó)家稅務總局公告2016年第80号)進(jìn)一步明确，企業發(fā)生國(guó)稅函〔2008〕828号文件第二條規定情形的，除另有規定外，應按照被移送資産的公允價值确定銷售收入。也就(jiù)是說(shuō)，A公司將(jiāng)外購手機用于集體福利，在企業所得稅上應作視同銷售處理，按照手機的公允價值确定收入。
實務中，部分企業對(duì)于外購手機用于集體福利，相應的費用能(néng)否作爲福利費在企業所得稅年度彙算清繳時(shí)扣除存在疑問。鄒勝結合政策分析，企業外購手機作爲集體福利的情形，并未列舉在《國(guó)家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3号)的相關條款中。不過(guò)，根據此前稅務總局所得稅司有關負責人在線訪談時(shí)的答複，對(duì)于國(guó)稅函〔2009〕3号文件未列舉的項目，如果确實屬于企業全體職工福利性質的費用支出，且符合企業所得稅法及其實施條例規定的權責發(fā)生制原則，符合支出稅前扣除合法性、合理性、真實性、相關性和确定性要求的，可以作爲職工福利費按規定在稅前扣除。鄒勝提醒企業如果對(duì)類似業務存在疑問，可在與主管稅務機關溝通咨詢後(hòu)再行處理，以免引發(fā)稅務風險。
楊峰同時(shí)提醒，A公司員工取得了企業發(fā)放的手機，屬于非貨币性福利，應當并入當月“工資、薪金所得”由A公司代扣代繳個人所得稅。
對(duì)外贈送給客戶，手機是一種(zhǒng)禮品
2024年1月，因業務需要，M公司購入一批手機作爲禮品，無償贈送給部分客戶。對(duì)無償贈送手機，财務人員作了視同銷售處理，計提了增值稅銷項稅額，并根據取得的增值稅專用發(fā)票注明的稅款作了進(jìn)項稅額抵扣。
亳州市稅務局貨物和勞務稅科副科長(cháng)蔣慶利分析，M公司的增值稅處理是正确的。根據增值稅暫行條例實施細則第四條規定，企業將(jiāng)自産、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。此時(shí)，無論企業的主營業務是否爲手機生産，都(dōu)應當作視同銷售處理。在企業所得稅上，因手機的所有權屬已經(jīng)發(fā)生改變，M公司同樣需要作視同銷售處理，按照手機的公允價值确定收入。
鄒勝提醒企業，對(duì)于無償贈送手機發(fā)生的費用，需要先區分具體的用途再進(jìn)行企業所得稅稅前扣除。舉例來說(shuō)，如果企業無償贈送手機是爲了外部招待，則相應的費用屬于“業務招待費”，按照發(fā)生額的60%進(jìn)行稅前扣除，但最高不得超過(guò)當年銷售(營業)收入的5‰;如果企業無償贈送手機是爲了宣傳推廣，則相應費用屬于“廣告費和業務宣傳費”，通常情況下，不超過(guò)當年銷售(營業)收入15%的部分準予稅前扣除，超過(guò)部分準予在以後(hòu)納稅年度結轉扣除。
實務中，部分企業會(huì)將(jiāng)外購手機無償贈送給個人。亳州市稅務局所得稅科科長(cháng)蔣傑舉例說(shuō)，某商場對(duì)累計消費達到一定額度的消費者給予額外抽獎機會(huì)，獎品爲手機。在這(zhè)種(zhǒng)情況下，抽到手機的個人消費者需要按照“偶然所得”項目，全額适用20%的稅率繳納個人所得稅。如果企業贈送的手機是自産的，按該手機的市場銷售價格确定個人應稅所得;如果手機是外購的，按該手機的實際購置價格确定個人應稅所得。
預充話費贈送，手機包含于服務
N公司是一家電信服務商。爲吸引用戶，N公司推出了“預充話費送手機”“辦理寬帶送手機”等活動。根據用戶預充話費金額、開(kāi)通寬帶價格的不同，贈送不同價位的手機。
生活中，電信服務商以“充話費送手機”等方式吸引用戶，已經(jīng)成(chéng)爲一種(zhǒng)較普遍現象。亳州市稅務局财産和行爲稅科科長(cháng)葛紹邦介紹，在這(zhè)類交易行爲中，實際上包含了兩(liǎng)項内容——既涉及服務又涉及貨物，也就(jiù)是稅法中所說(shuō)的混合銷售。根據《營業稅改征增值稅試點有關事(shì)項的規定》，從事(shì)貨物的生産、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行爲，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行爲，按照銷售服務繳納增值稅。
《營業稅改征增值稅試點有關事(shì)項的規定》第一條第十六款進(jìn)一步規定，納稅人銷售電信服務時(shí)，附帶贈送用戶識别卡、電信終端等貨物或者電信服務的，應將(jiāng)其取得的全部價款和價外費用進(jìn)行分别核算，按各自适用的稅率計算繳納增值稅。“在這(zhè)類業務中，電信服務商購進(jìn)手機且取得增值稅專用發(fā)票，相應的進(jìn)項稅額可以在銷項稅額中抵扣。”葛紹邦說(shuō)。
鄒勝分析，電信服務商發(fā)生“充話費送手機”等行爲，可以參考買一贈一的方式進(jìn)行企業所得稅處理。《國(guó)家稅務總局關于确認企業所得稅收入若幹問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875号)規定，企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將(jiāng)總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤确認各項的銷售收入。結合N公司的情況，在“預充話費送手機”“辦理寬帶送手機”這(zhè)類活動中，N公司需要就(jiù)收到的總銷售金額按照通信費(寬帶費)和手機的公允價值的比例，分攤确認各項銷售收入。
在個人所得稅方面(miàn)，亳州市稅務局所得稅科副科長(cháng)楊渤介紹，根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(财稅〔2011〕50号)，企業在向(xiàng)個人銷售商品(産品)和提供服務的同時(shí)給予贈品，如通信企業對(duì)個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等，不征收個人所得稅。也就(jiù)是說(shuō)，與其他贈送行爲不同，個人消費者在“充話費送手機”等交易中取得手機的，無須繳納個人所得稅。
用于拍攝直播，手機是生産工具
P公司是一家食品生産企業。2023年12月，P公司購買了一部價格(含稅)爲4399元的手機，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額爲506.08元。P公司將(jiāng)購入的手機交由員工使用，主要用途是日常拍攝、發(fā)布與産品相關的短視頻以及直播帶貨。
自媒體平台爲企業産品宣傳提供了一個新渠道(dào)，手機在其中發(fā)揮著(zhe)重要作用。“在這(zhè)種(zhǒng)情況下，手機成(chéng)爲了企業的一個生産經(jīng)營工具，相應的稅務處理與之前幾種(zhǒng)情況又不一樣。”亳州市稅務局法制科科長(cháng)張勇說(shuō)。
在增值稅方面(miàn)，P公司購入手機拍攝短視頻、直播帶貨，主要是用于日常經(jīng)營管理，其取得了增值稅專用發(fā)票，相應的進(jìn)項稅額506.08元準予從當期銷項稅額中抵扣。
在企業所得稅方面(miàn)，P公司可將(jiāng)手機作爲固定資産進(jìn)行核算。根據規定，電子設備的最低折舊年限爲3年。《财政部 國(guó)家稅務總局關于完善固定資産加速折舊企業所得稅政策的通知》(财稅〔2014〕75号)進(jìn)一步明确，對(duì)所有行業企業持有的單位價值不超過(guò)5000元的固定資産，允許一次性計入當期成(chéng)本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊。以P公司爲例，其購入手機的價格爲4399元，未超過(guò)5000元，所發(fā)生的費用可在手機購入當年一次性在企業所得稅稅前扣除。對(duì)于通過(guò)手機直播帶貨所帶來的銷售收入，P公司應當按規定申報繳納增值稅、企業所得稅等稅款。
鄒勝告訴記者，一般來說(shuō)，企業將(jiāng)手機作爲生産經(jīng)營工具時(shí)所産生的通信費可以在企業所得稅稅前扣除。但是，對(duì)于因私使用所産生的通信費，將(jiāng)無法在企業所得稅稅前扣除。
