近日，國(guó)家稅務總局十堰市稅務局稽查局根據上級移送的疑點線索，對(duì)合夥企業B網絡公司實施稅收核查。檢查人員經(jīng)過(guò)調查确認，B網絡公司采取虛假申報的方式，虛列股權交易成(chéng)本費用2800多萬元，少申報繳納經(jīng)營所得個人所得稅。該局依法對(duì)其作出補繳經(jīng)營所得個人所得稅1009萬元，加收滞納金138萬元的處理決定。目前，涉案稅款已全部追繳入庫。
大額申報後(hòu)馬上注銷，是何緣由?
2023年2月，十堰市稅務局稽查局收到上級傳送的案源線索：B網絡公司的稅款申報數據有疑點，企業具有少繳稅款嫌疑。
十堰市稅務局稽查局迅速組織檢查人員，對(duì)B網絡公司情況予以核查。該企業注冊成(chéng)立于2021年8月，企業性質爲有限合夥企業，法定代表人爲王某，此外還(hái)有一個合夥人李某。企業的經(jīng)營業務爲網絡信息技術推廣等。
稅務人員查詢了解到，B網絡公司已于2021年10月注銷。在2個多月的營業時(shí)間内，B網絡公司沒(méi)有任何采購或銷售業務，成(chéng)立後(hòu)當月零申報。此後(hòu)不久，企業向(xiàng)主管稅務機關報告稱，其作爲合夥人之一的S咨詢公司向(xiàng)北京L科技公司轉讓股份，并申報9000萬元轉讓收入，繳納個人所得稅301.9萬元。随後(hòu)該企業就(jiù)進(jìn)行注銷。
綜合B網絡公司經(jīng)營狀況和涉稅數據核查結果，檢查人員認爲，B網絡公司成(chéng)立後(hòu)“不務正業”，沒(méi)有從事(shì)與其經(jīng)營業務相關的經(jīng)營活動，而是在其下屬合夥企業轉讓股權後(hòu)不久立即進(jìn)行注銷。這(zhè)些活動十分可疑，具有設立“工具企業”從事(shì)股權轉讓，以此規避稅收監管、逃避納稅嫌疑。于是，十堰市稅務稽查部門決定，對(duì)該企業深入進(jìn)行稅收核查。
檢查人員決定兵分兩(liǎng)路，一路前往B網絡公司當時(shí)的主管稅務機關，獲取B網絡公司的申報資料，尋找線索。另一路人員與B網絡公司的法定代表人、财務人員和辦稅人員聯系，了解交易的相關情況。
獲取并分析企業申報資料後(hòu)，檢查人員發(fā)現，該企業提供的股權轉讓合同、J技術公司股權原值證明材料和财務報表等資料，與征管系統中的納稅申報數據完全一緻，并無明顯異常。
另一路檢查人員的進(jìn)展也不順利。B網絡公司注銷已近半年時(shí)間，不在當地經(jīng)營，也沒(méi)有辦公地點。檢查人員經(jīng)過(guò)多次嘗試，終于撥通了企業負責人王某的電話。王某在電話中答應配合稅務機關核查，并表示將(jiāng)委派财務人員與檢查人員接洽，但之後(hòu)就(jiù)沒(méi)了下文。檢查人員随後(hòu)又與其多次溝通，但王某以人在外地出差等多種(zhǒng)理由搪塞，并不現身配合調查。
“設計交易”特征明顯，爲何主動申報納稅?
雖然調查工作遇阻，但檢查人員并不氣餒，決定轉換思路，從外圍調查入手尋找線索，核查B網絡公司設立的真實目的，以及相關股權交易的真相。
檢查人員通過(guò)“天眼查”等企業信息查詢平台，取得B網絡公司的工商登記、投資和股權變更等信息。同時(shí)，與該公司當時(shí)注冊地的市場監督管理部門聯系，說(shuō)明情況，請他們協助提供B網絡公司進(jìn)行股權交易時(shí)的相關備案資料等。在市場監督管理部門的大力支持下，檢查人員取得包括股東名冊、股權轉讓協議在内的全套備案資料。
檢查人員對(duì)這(zhè)些資料仔細分析，并對(duì)相關企業和交易進(jìn)行針對(duì)性調查後(hòu)，逐漸了解B網絡公司及其相關股權交易的情況。
2021年8月，王某以自己持有的J技術公司50%股權入資，注冊成(chéng)立B網絡公司。随後(hòu)，王某以B網絡公司所持有的J技術公司股權入資的方式，與合夥方成(chéng)立S咨詢公司。此後(hòu)不久，S咨詢公司即將(jiāng)其持有的J技術公司50%股權轉讓給北京L科技公司。B網絡公司随後(hòu)向(xiàng)主管稅務機關作了股權交易收入申報，并繳納300多萬元稅款。
看著(zhe)桌上的調查資料，檢查人員陷入沉思。從B網絡公司短短的存續曆程，以及股權交易的情況看，B網絡公司、S咨詢公司的相關活動，有明顯的“人爲設計”痕迹，這(zhè)項核心爲J技術公司股權交易的活動，具有利用“工具企業”規避納稅義務重大嫌疑。但是，事(shì)後(hòu)爲什麼(me)B網絡公司又主動向(xiàng)稅務機關進(jìn)行申報?難道(dào)是欲蓋彌彰?
經(jīng)過(guò)研讨，檢查人員決定聚焦疑點，著(zhe)手對(duì)此次股權交易的收入和成(chéng)本情況實施調查，通過(guò)核實B網絡公司申報信息的真實性，确認企業是否存在少繳稅款行爲。
于是，檢查人員依法調取B網絡公司、S咨詢公司對(duì)公賬戶，以及涉案人員王某、李某等人的銀行賬戶往來流水信息，進(jìn)行針對(duì)性分析核查。調查結果顯示，在S公司交易J技術公司股權的相關時(shí)間段内，S咨詢公司的企業對(duì)公賬戶确實收到L科技公司彙入的名目爲股權交易款項的資金，金額爲9000萬元。這(zhè)一數據與B網絡公司申報的收入數據完全吻合。
交易成(chéng)本“注水”，果真滴水不漏?
那麼(me)，企業申報的股權交易成(chéng)本真實嗎?
根據交易線索，檢查人員對(duì)北京L科技公司情況進(jìn)行核查，發(fā)現其股東爲L科技股份公司，于是他們通過(guò)證券市場信息披露平台，獲取L科技股份公司當時(shí)對(duì)外披露的年度運營報告。檢查人員仔細分析這(zhè)份企業運營報告，終于有所發(fā)現——L科技股份公司對(duì)外公告的企業運營信息中顯示，其下屬企業L科技公司以9000萬元的對(duì)價，取得J技術公司50%的股權。
此外，檢查人員在企業運營報告的附加資料中還(hái)找到該項股權交易的協議，其中的附加條款中明确标明，S咨詢公司此項股權交易的成(chéng)本爲5000多萬元，這(zhè)些成(chéng)本包括S咨詢公司取得股權的成(chéng)本，及其幫助處理J技術公司債務的支出。
結合調查結果，檢查人員重新審視B網絡公司當時(shí)向(xiàng)稅務機關申報的股權交易信息，并對(duì)企業收入重新進(jìn)行測算：B網絡公司申報的收入9000萬元沒(méi)有問題，但其當時(shí)申報的交易成(chéng)本是8000多萬元，相比實際的交易成(chéng)本，虛報近3000萬元交易成(chéng)本。
至此，B網絡公司虛增交易成(chéng)本，少繳稅款事(shì)實已清晰。但企業負責人王某與合夥人李某卻均不接電話，拒不現身。十堰市稅務局稽查局于是啓動稅警聯絡機制，請警方介入調查。在公安機關協助下，檢查人員獲知王某和李某住址，向(xiàng)其郵寄送達《協助檢查通知書》，并與警方一起(qǐ)通知對(duì)方，要求兩(liǎng)人到十堰配合調查。迫于壓力，王某和李某如約到十堰稅務機關接受約談。
在約談過(guò)程中，檢查人員與公安幹警共同對(duì)企業人員進(jìn)行法治宣傳。檢查人員向(xiàng)兩(liǎng)人表示，國(guó)家稅務總局2014年第67号公告規定：“被投資企業應當詳細記錄股東持有本企業股權的相關成(chéng)本，如實向(xiàng)稅務機關提供與股權轉讓有關的信息，協助稅務機關依法執行公務。”
檢查人員向(xiàng)兩(liǎng)人出示調查證據，并指出，B網絡公司是此次股權出讓的受益企業，王某和李某作爲企業合夥人，具有配合稅務機關調查，如實提供相關交易資料，并就(jiù)其所得依法納稅義務。
面(miàn)對(duì)證據，王某和李某無可辯駁，最終承認B網絡公司虛報股權交易成(chéng)本，少繳稅款的違法事(shì)實。經(jīng)查，王某以J股份入資的方式在十堰成(chéng)立合夥企業B網絡公司，随後(hòu)以B網絡公司股份入資方式成(chéng)立合夥企業S咨詢公司。S咨詢公司將(jiāng)J技術公司50%的股權以9000萬元價格轉讓給L科技公司後(hòu)，爲了逃避繳納稅款，B網絡公司在納稅申報時(shí)虛報交易成(chéng)本費用2800多萬元。針對(duì)企業違法行爲，十堰市稅務局依法作出補征經(jīng)營所得個人所得稅1009萬元，加收滞納金138萬元的處理決定。
■稅案評析
部門攜手，突破瓶頸
作者：國(guó)家稅務總局十堰市稅務局稽查局局長(cháng) 趙斌建
本案是一起(qǐ)較爲典型的企業虛假申報少繳稅款案件。涉案企業作爲下屬企業的合夥人，在下屬企業轉讓股權後(hòu)，通過(guò)虛增交易成(chéng)本的方式，向(xiàng)稅務機關虛假申報，試圖少繳稅款，但在檢查人員缜密的核查下，其所有伎倆都(dōu)是枉費心機。
本案的核查過(guò)程并不順利，面(miàn)對(duì)涉案企業已注銷、企業資料不全、線索不足等不利條件，檢查人員迎難而上，不斷調整檢查思路，靈活機動地采取多種(zhǒng)方式核查取證，最終成(chéng)功完成(chéng)了案件查處和稅款追繳。
随機應變，及時(shí)調整查證方向(xiàng)。本案中，檢查人員接到案源線索著(zhe)手調查時(shí)，疑點企業已注銷，在本地已無經(jīng)營辦公地點，并且企業負責人、合夥人等關鍵人員也均在外地。面(miàn)對(duì)企業生産經(jīng)營資料無法獲取、企業人員以各種(zhǒng)理由拖延不配合調查、手中線索寥寥的不利局面(miàn)，檢查人員沉著(zhe)應對(duì)，及時(shí)轉換查證方向(xiàng)，決定“繞過(guò)”疑點企業，加大第三方取證力度，通過(guò)實施外圍調查，破解謎團。最終的辦案結果表明，這(zhè)一策略不僅“對(duì)路”而且十分有效。
強化部門協作，突破調查瓶頸。在涉稅案件調查過(guò)程中，由于信息資源、技術手段、調查權限等因素所限，稅務機關不可避免地會(huì)遇到調查“堵點”，在線索尋找、取證等方面(miàn)遇到難題。此時(shí)，突破調查瓶頸的有效方法即是尋找“外援”，通過(guò)部門協作打開(kāi)局面(miàn)。
本案中，檢查人員通過(guò)與市場監督部門加強協作，獲取了涉案企業較爲全面(miàn)的注冊和股權變更等資料，爲進(jìn)一步查清交易真相奠定堅實基礎;通過(guò)與公安機關協作，順利找到涉案企業合夥人，并促使其如約到稅務機關說(shuō)明情況，使案件最終得以順利查結。
