近期，國(guó)家稅務總局深圳市羅湖區稅務局根據數據篩查時(shí)發(fā)現的企業所得稅申報疑點，對(duì)H公司實施稅收核查。通過(guò)深挖業務，詳審費用，稅務人員最終确認，該企業核查期内稅前列支的巨額财務費用與生産經(jīng)營無關，屬違規行爲。該局依法對(duì)H公司作出調減成(chéng)本費用2.01億元的處理決定。
■ 連年虧損，是何緣由?
2023年5月，企業所得稅彙算清繳工作結束後(hòu)，羅湖區稅務局征管部門的稅務人員在分析企業申報信息時(shí)，一家名爲H公司的企業的申報表引起(qǐ)他們的注意。
報表信息顯示，2019年以來，H公司營業收入總共爲550萬元，但企業稅前列支的财務成(chéng)本費用合計竟然高達2.01億元。由于成(chéng)本費用畸高，收入相對(duì)較少，因此企業近幾年一直處于虧損狀态。
該企業産生的逾億元财務成(chéng)本，是由于有大量借款還(hái)是其他原因?稅務人員認爲，該公司情況比較反常，于是將(jiāng)企業疑點線索推送至風控部門。
風控部門稅務人員收到企業疑點後(hòu)，利用征管軟件、電子底賬系統等工具對(duì)H公司情況作了初步分析。
H公司爲增值稅一般納稅人企業，登記行業爲咨詢服務業，法定代表人爲周某。自2019年以來，H公司全部銷售營業收入550萬元，繳納增值稅、印花稅、個人所得稅等稅款僅9.6萬元。由于常年虧損，未繳納企業所得稅。申報數據顯示，企業2019年至2022年期間，每年列支的财務費用均有幾千萬元，合計達2.01億元。
稅務人員認爲，根據日常征管經(jīng)驗，H公司屬咨詢服務業，此類行業企業運營中的主要成(chéng)本費用由人力資源成(chéng)本、軟硬件設備成(chéng)本，以及房租水電等各項費用組成(chéng)。從H公司的數據看，其列支的财務費用高達2.01億元。按照會(huì)計準則和核算要求，企業列支的财務費用通常是企業爲籌集生産經(jīng)營資金而發(fā)生的各項費用，主要爲利息支出。
H公司的财務費用是利息支出嗎?爲何數額如此之多?企業是否存在虛增成(chéng)本費用、少繳稅款情況?
爲深入了解情況，稅務人員決定對(duì)企業進(jìn)一步核查。他們向(xiàng)H公司出具稅務事(shì)項通知書，要求企業提供财務費用明細賬及其相關借款合同、主營業務合同、财務報表、公司架構等業務資料備查，并約談企業财務負責人王某。
在約談過(guò)程中，針對(duì)稅務人員對(duì)H公司經(jīng)營情況和收入成(chéng)本費用方面(miàn)的疑問，王某表示，公司設立後(hòu)主要從事(shì)策劃、管理咨詢等方面(miàn)業務，但由于近幾年市場需求不旺，企業運營狀況不好(hǎo)，所以一直處于虧損狀态。爲了謀求更好(hǎo)發(fā)展，企業準備轉型升級，2019年、2020年從銀行貸款15.1億元用于市場拓展等經(jīng)營活動，由于貸款利息較高，因此産生大量的财務費用。
企業人員的解釋，似乎合理，但情況果真如此嗎?
■ 大額應收，爲何不收?
羅湖區稅務局風控部門随後(hòu)召開(kāi)核查疑難問題分析會(huì)。會(huì)上，稅務人員分析H公司情況後(hòu)均認爲，從企業涉稅數據看，2019年至2022年，H公司在稅前累計扣除高達2.01億元的财務費用，但在此期間企業的營運收入隻有550萬元，成(chéng)本竟然達到收入的36倍。企業存在如此嚴重的收入與成(chéng)本倒挂問題，即使如企業人員所說(shuō)，企業融資後(hòu)市場拓展不順利，但如此高的費效比，并不符合企業經(jīng)營常理。這(zhè)家企業或許還(hái)有其他不尋常的情況沒(méi)被發(fā)現!
于是，稅務人員仔細審看企業提供的資産負債表、借款合同等資料。
在分析H公司近幾年資産負債表數據時(shí)，稅務人員發(fā)現，該企業“其他應收款”科目自2019年開(kāi)始就(jiù)存在長(cháng)期挂賬情況，期末餘額均大于7000萬元，最高的一年竟有2億元。而這(zhè)些具有大額餘額的“其他應收款”科目均與一家名爲L公司的企業相關。
在會(huì)計核算中，“其他應收款”科目主要用于企業記錄經(jīng)營過(guò)程中待收取的各種(zhǒng)銷售款、賠款、備用金等其他應收款項情況。從H公司的資産負債表信息分析，H公司似乎有高達數億元的資金未從L公司收回。
“這(zhè)家L公司是什麼(me)類型的企業?這(zhè)麼(me)高額的款項，H公司爲何長(cháng)期不收回來呢?”稅務人員心生疑惑。
于是，稅務人員對(duì)L公司基本情況進(jìn)行了解，發(fā)現該企業主要經(jīng)營一個集運輸、倉儲等功能(néng)于一體的物流園區，與H公司并沒(méi)有明顯的業務交集關系。
在核查過(guò)程中，稅務人員發(fā)現H公司資産負債表信息顯示，其有一項長(cháng)期股權投資——H公司持有L公司95%股份，是L公司的控股股東。
既然H公司與L公司之間存在關聯關系，那麼(me)，雙方究竟有無業務往來?爲何H公司會(huì)與這(zhè)家企業有大額挂賬?這(zhè)些挂賬資金，究竟是其未收回的業務款，還(hái)是其他性質的資金?
随著(zhe)核查的深入，一個又一個問題萦繞在稅務人員心頭。
■ 巨額費用，能(néng)否列支?
結合H公司業務和核查發(fā)現的新情況，稅務人員決定調查企業資金賬戶的流水信息，以尋找更多線索和證據。
稅務人員調取H公司對(duì)公賬戶資金流水數據分析後(hòu)發(fā)現，H公司曾于2019年7月、2020年11月分别從銀行獲得7.25億元和7.85億元兩(liǎng)筆貸款。這(zhè)些貸款資金到賬後(hòu)，H公司分多個批次轉入L公司賬戶，共轉入款項13.34億元。但賬戶往來信息顯示，L公司此後(hòu)并未將(jiāng)資金轉回給H公司。
經(jīng)過(guò)與H公司同期資産負債表中的“其他應收款”數據進(jìn)行比對(duì)，稅務人員發(fā)現H公司分批轉入L公司賬戶的資金流水金額，與其“其他應收款”科目中的金額均吻合。
這(zhè)表明，H公司從銀行獲得大筆貸款資金後(hòu)，即將(jiāng)其中的絕大部分轉入L公司賬戶供其使用，并未用于H公司自身經(jīng)營。
那麼(me)，企業支付給銀行的利息究竟是多少，H公司是如何進(jìn)行賬目處理的呢?
稅務人員當即對(duì)H公司與相關銀行的資金流水往來，以及相關賬目處理狀況進(jìn)行仔細比對(duì)和核查。核查結果顯示，核查年度中，H公司賬目中所記載的稅前列支的大額财務費用，與H公司支付給貸款銀行的利息數額相符，H公司將(jiāng)其全部進(jìn)行稅前列支處理。在核查過(guò)程中，稅務人員還(hái)發(fā)現，H公司實際向(xiàng)銀行支付利息金額爲1.99億元，有200萬元資金，并未支付給銀行，也未取得發(fā)票，但企業卻將(jiāng)其也列入成(chéng)本進(jìn)行稅前列支。
完成(chéng)核查後(hòu)，稅務人員再次約談H公司财務負責人王某。面(miàn)對(duì)稅務人員出示的核查證據，王某道(dào)出實情：L公司是H公司的關聯企業，爲助力L公司發(fā)展，H公司將(jiāng)13.34億元貸款資金交給L公司無償使用。财務人員爲了平賬，將(jiāng)這(zhè)筆業務做入“其他應收款”科目。原本計劃等L公司物流園項目建成(chéng)盈利就(jiù)可以回收借款，沒(méi)想到L公司項目因糾紛原因長(cháng)期停工，該筆款項幾年内無法收回。但是，在此過(guò)程中，H公司還(hái)要如約歸還(hái)銀行利息，因此就(jiù)將(jiāng)利息支出歸入财務費用中進(jìn)行稅前扣除。
針對(duì)H公司情況，稅務人員對(duì)王某進(jìn)行針對(duì)性稅法輔導。稅務人員表示，企業所得稅法第八條規定，企業實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成(chéng)本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。此外，企業所得稅法實施條例第二十七條規定，企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。同時(shí)，《國(guó)家稅務總局關于發(fā)布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》第五條明确，企業發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作爲計算企業所得稅應納稅所得額時(shí)扣除相關支出的依據。
核查結果表明，從2019年至2022年，H公司稅前扣除的1.99億元貸款利息費用，與公司本身的咨詢服務主營業務及收入并無關聯，因此依法不能(néng)予以稅前列支。同時(shí)，企業列支的利息費用中有200萬元未實際支付和取得發(fā)票，也不符合稅前列支規定。因此，企業需進(jìn)行納稅調整，將(jiāng)稅前列支2.01億元利息費用進(jìn)行調減。
經(jīng)過(guò)稅務人員擺證據、列事(shì)實，進(jìn)行詳細的稅法宣傳講解後(hòu)，H公司财務負責人王某表示，因企業聘用的會(huì)計專業知識不足，政策理解偏差，企業發(fā)生錯誤列支借款利息等問題。公司將(jiāng)遵照稅務機關處理意見，及時(shí)調整賬目，改正核算錯誤，今後(hòu)加強政策學(xué)習，以避免出現此類稅收風險。
随後(hòu)，稅務人員對(duì)H公司财務人員進(jìn)行細緻的更正申報輔導，對(duì)企業違規列支的2.01億元利息費用依規定作了調減處理。H公司按照稅務人員的指導，對(duì)相關賬目重新進(jìn)行調整，調減後(hòu)企業可彌補虧損額降爲零。
■ 稅案評析
規範成(chéng)本歸集，防控稅收風險
作者：國(guó)家稅務總局深圳市羅湖區稅務局副局長(cháng) 王曉
本案是一起(qǐ)比較典型的企業違規稅前扣除财務費用的風險管理案件。涉案企業將(jiāng)大量與自身經(jīng)營業務和收入無關的财務費用歸集入經(jīng)營成(chéng)本，違規進(jìn)行稅前列支，其行爲在企業成(chéng)本費用攤銷問題中具有一定代表性。
企業日常财務核算中，在财務費用歸集和稅前列支方面(miàn)，以下三類問題通常較爲多發(fā)：一是企業向(xiàng)金融機構借貸大量資金後(hòu)，不用于自身生産經(jīng)營，而是將(jiāng)款項無償提供給他人或關聯企業使用，但將(jiāng)借款産生的利息支出歸集爲自身财務費用予以稅前列支。二是超額列支費用，企業稅前列支的借款利息費用超過(guò)其實際支出的利息數額。三是稅前列支的财務費用未按規定取得相關憑證。
本案涉案企業出現的問題屬于上述第一種(zhǒng)和第三種(zhǒng)情況。稅務人員從企業申報信息中财務費用畸高這(zhè)一疑點入手，通過(guò)審視企業财務報表、核查業務合同、追查企業銀行流水等一系列調查，最終确認涉案企業將(jiāng)與收入無關的大量利息費用，違規列入經(jīng)營成(chéng)本予以稅前列支的事(shì)實，依法對(duì)企業進(jìn)行特别納稅調整，調減成(chéng)本費用。
以案爲鑒，爲增強企業财務成(chéng)本費用歸集問題的識别分析能(néng)力，提高稅收監管水平，稅務機關風控部門應建立企業财務費用分析模型，并在其中設置财務費用率、融資成(chéng)本率、貨币資金收益率、利息支出憑證适配率等指标。在日常工作中，風控人員結合企業申報數據、财務報表和發(fā)票信息等，利用分析模型對(duì)企業财務費用實施定向(xiàng)分析，如發(fā)現企業存在财務費用占營業收入比例畸高、利息費用占有息負債比例畸高、利息收入占貨币資金比例過(guò)低、利息支出金額大于取得利息發(fā)票金額等異常情況時(shí)，應迅速對(duì)企業開(kāi)展風險評估和核查等工作，及時(shí)消除稅收風險。
本案中，涉案企業财務人員由于業務不熟、政策不明，對(duì)企業所得稅稅前扣除的“相關性”原則沒(méi)有充分理解，導緻企業出現違規列支費用問題。對(duì)此，稅務機關征管等部門應在日常工作中加強稅法宣傳和企業針對(duì)性業務輔導工作，在使企業充分理解、掌握稅收政策要點的同時(shí)，幫助納稅人規範涉稅業務行爲，進(jìn)一步健全财務核算制度，以此降低企業稅收風險，提高稅法遵從度。
