稅務機關在實施行政行爲的過(guò)程中，可能(néng)需要出具規範的稅務文書。稅務文書，通常理解爲稅務機關爲規範征納雙方稅務法律行爲和法律責任，依法制作的具有法律效力或法律意義的專用憑證和書面(miàn)證明。根據稅收征管法實施細則，稅務文書主要包括稅務事(shì)項通知書、責令限期改正通知書、稅收保全措施決定書、稅收強制執行決定書、稅務檢查通知書、稅務處理決定書、稅務行政處罰決定書、行政複議決定書和其他稅務文書。實務中，稅務事(shì)項通知書和責令限期改正通知書的使用範圍相對(duì)廣泛。筆者在實務工作中發(fā)現，部分納稅人容易混淆這(zhè)兩(liǎng)類稅務文書。
《國(guó)家稅務總局關于修訂部分稅務執法文書的公告》（國(guó)家稅務總局公告2021年第23号）對(duì)稅務執法文書進(jìn)行了修訂。《修訂後(hòu)的稅務執法文書式樣》中，對(duì)稅務事(shì)項通知書的使用作了明确說(shuō)明：稅務事(shì)項通知書依據稅收征管法及其實施細則設置，是稅務機關對(duì)納稅人、扣繳義務人通知有關稅務事(shì)項時(shí)使用。除法定的專用通知書外，稅務機關在通知納稅人繳納稅款、滞納金，要求當事(shì)人提供有關資料，辦理留抵退稅，異常增值稅扣稅憑證處理，變更檢查人員、變更檢查所屬期，辦理有關涉稅事(shì)項時(shí)，均可使用此文書。
《修訂後(hòu)的稅務執法文書式樣》中，對(duì)責令限期改正通知書的使用也做了明确說(shuō)明：責令限期改正通知書依據稅收征管法及其實施細則和發(fā)票管理辦法設置，是納稅人、扣繳義務人違反稅收法律、法規的規定，稅務機關責令其限期改正時(shí)使用。
從時(shí)限要求上看，稅務事(shì)項通知書所列事(shì)項不同，其時(shí)限要求有所不同。比如，根據稅收征管法實施細則，從事(shì)生産、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款的，由稅務機關發(fā)出限期繳納稅款通知書，責令繳納或者解繳稅款的最長(cháng)期限不得超過(guò)15日。《增值稅一般納稅人登記管理辦法》則明确，納稅人年應稅銷售額超過(guò)規定标準，未按規定時(shí)限辦理一般納稅人登記的，主管稅務機關應當在規定時(shí)限結束後(hòu)5日内制作稅務事(shì)項通知書，告知納稅人應當在5日内向(xiàng)主管稅務機關辦理相關手續。根據《稅務行政處罰裁量權行使規則》，稅務機關應當責令當事(shì)人改正或者限期改正違法行爲的，除法律、法規、規章另有規定外，責令限期改正的期限一般不超過(guò)30日。
需要注意的是，納稅人收到稅務事(shì)項通知書或責令限期改正通知書後(hòu)，應在文書規定期限内及時(shí)改正。符合《國(guó)家稅務總局關于發(fā)布〈稅務行政處罰“首違不罰”事(shì)項清單〉的公告》（國(guó)家稅務總局公告2021年第6号）或者《國(guó)家稅務總局關于發(fā)布〈第二批稅務行政處罰“首違不罰”事(shì)項清單〉的公告》（國(guó)家稅務總局公告2021年第33号）條件的，在稅務機關發(fā)現前主動改正或者在稅務機關責令限期改正的期限内改正的，不予行政處罰。
不過(guò)，期限屆滿仍不改正行爲的，稅務機關將(jiāng)根據不同情況采取相應的後(hòu)續管理措施，納稅人將(jiāng)承擔更爲嚴重的後(hòu)果。比如，按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》規定，納稅人逾期仍不辦理一般納稅人登記的，稅務機關次月起(qǐ)按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，直至納稅人辦理相關手續爲止。
