增值稅進(jìn)項稅額的7個分攤方法
發(fā)布者： 來源： 發(fā)布時(shí)間：2023-12-29
實務中，适用一般計稅方法的納稅人取得增值稅專用發(fā)票、海關進(jìn)口增值稅專用繳款書、增值稅電子普通發(fā)票、航空運輸電子客票行程單、注明旅客身份信息的鐵路車票、農産品收購發(fā)票、農産品銷售發(fā)票和完稅憑證等增值稅扣稅憑證,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，須按一定方法計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。适用一般計稅方法的納稅人，享受進(jìn)項稅額加計抵減應交增值稅政策時(shí)，兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行爲不适用加計抵減政策，其對(duì)應的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。因此，一般納稅人兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行爲且無法劃分的，需按一定方法計算不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額。适用一般計稅方法的納稅人出口貨物勞務享受出口退稅的，享同時(shí)享受進(jìn)項稅即征即退、先征後(hòu)退的，用于增值稅即征即退或者先征後(hòu)退項目的進(jìn)項稅額無法劃分的，須按一定方式計算無法劃分進(jìn)項稅額中用于增值稅即征即退或者先征後(hòu)退項目的部分。一般納稅人在銷售軟件産品的同時(shí)銷售其他貨物或者應稅勞務的，對(duì)于無法劃分的進(jìn)項稅額，應按照一定的方法計算确定軟件産品應分攤的進(jìn)項稅額。那麼(me)，對(duì)于上述無法劃分的進(jìn)項稅額其分攤方法有哪些呢？
一、按銷售額占比計算不得抵扣的進(jìn)項稅額
按免稅簡易計稅項目和免稅項目的銷售額占比計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。
适用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額
主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對(duì)不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。
相關政策：《财政部 國(guó)家稅務總局關于全面(miàn)推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知》（财稅〔2016〕36号）附件：1.營業稅改征增值稅試點實施辦法
二、按固定資産、無形資産或者不動産淨值計算不得抵扣的進(jìn)項稅額
已抵扣進(jìn)項稅額的固定資産、無形資産或者不動産，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資産、無形資産或者不動産淨值×适用稅率
固定資産、無形資産或者不動産淨值，是指納稅人根據财務會(huì)計制度計提折舊或攤銷後(hòu)的餘額。
相關政策：《财政部 國(guó)家稅務總局關于全面(miàn)推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知》（财稅〔2016〕36号）附件：1.營業稅改征增值稅試點實施辦法
三、按不動産淨值率計算不得抵扣的進(jìn)項稅額
已抵扣進(jìn)項稅額的不動産，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，并從當期進(jìn)項稅額中扣減：
不得抵扣的進(jìn)項稅額＝已抵扣進(jìn)項稅額×不動産淨值率
不動産淨值率＝（不動産淨值÷不動産原值）×100%
相關政策：《國(guó)家稅務總局關于深化增值稅改革有關事(shì)項的公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第14号）
四、房地産開(kāi)發(fā)企業按建設規模占比計算不得抵扣的進(jìn)項稅額
一般納稅人房地産開(kāi)發(fā)企業銷售自行開(kāi)發(fā)的房地産項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地産項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，應以《建築工程施工許可證》注明的“建設規模”爲依據進(jìn)行劃分。
不得抵扣的進(jìn)項稅額=當期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（簡易計稅、免稅房地産項目建設規模÷房地産項目總建設規模）
相關政策：國(guó)家稅務總局關于發(fā)布《房地産開(kāi)發(fā)企業銷售自行開(kāi)發(fā)的房地産項目增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務總局公告2016年第18号）
五、按實際成(chéng)本或銷售收入比例确定軟件産品應分攤的進(jìn)項稅額
一般納稅人在銷售軟件産品的同時(shí)銷售其他貨物或者應稅勞務的，對(duì)于無法劃分的進(jìn)項稅額，應按照實際成(chéng)本或銷售收入比例确定軟件産品應分攤的進(jìn)項稅額；對(duì)專用于軟件産品開(kāi)發(fā)生産設備及工具的進(jìn)項稅額，不得進(jìn)行分攤。
納稅人應將(jiāng)選定的分攤方式報主管稅務機關備案，并自備案之日起(qǐ)一年内不得變更。
相關政策：《财政部 國(guó)家稅務總局關于軟件産品增值稅政策的通知》（财稅〔2011〕100号）
六、銷售額占比計算不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額
生産性服務業和生活性服務業納稅人、先進(jìn)制造業企業、集成(chéng)電路企業、工業母機企業出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行爲不适用加計抵減政策，其對(duì)應的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。因此，這(zhè)些納稅人兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行爲且無法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按照銷售額占比計算不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額。
不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額=當期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行爲的銷售額÷當期全部銷售額
相關政策：《财政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39号）
《财政部 稅務總局關于先進(jìn)制造業企業增值稅加計抵減政策的公告》（财政部 稅務總局公告2023年第43号）
《财政部 稅務總局關于集成(chéng)電路企業增值稅加計抵減政策的通知》（财稅〔2023〕17号）
《财政部 稅務總局關于工業母機企業增值稅加計抵減政策的通知》（财稅[2023]25号）
七、出口企業既有适用免抵退項目，也有即征即退、先征後(hòu)退項目的，須按銷售額占比計算用于增值稅即征即退或者先征後(hòu)退項目的進(jìn)項稅額
出口企業既有适用增值稅免抵退項目，也有增值稅即征即退、先征後(hòu)退項目的，增值稅即征即退和先征後(hòu)退項目不參與出口項目免抵退稅計算。出口企業應分别核算增值稅免抵退項目和增值稅即征即退、先征後(hòu)退項目，并分别申請享受增值稅即征即退、先征後(hòu)退和免抵退稅政策。
用于增值稅即征即退或者先征後(hòu)退項目的進(jìn)項稅額無法劃分的，按照下列公式計算：
無法劃分進(jìn)項稅額中用于增值稅即征即退或者先征後(hòu)退項目的部分=當月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當月增值稅即征即退或者先征後(hòu)退項目銷售額÷當月全部銷售額、營業額合計
相關政策：《财政部 國(guó)家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（财稅〔2012〕39号）
注意
納稅人購進(jìn)的固定資産、無形資産、不動産，既用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，但也用于一般計稅的，其進(jìn)項稅額可以從銷項稅額中全額抵扣。
自2018年1月1日起(qǐ)，納稅人租入固定資産、不動産，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進(jìn)項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。
相關政策：《财政部 國(guó)家稅務總局關于全面(miàn)推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知》（财稅〔2016〕36号）附件：1.營業稅改征增值稅試點實施辦法
《财政部 稅務總局關于租入固定資産進(jìn)項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（财稅〔2017〕90号）
