雖然現場調取的經(jīng)營數據不多，但分析近兩(liǎng)月實際銷售數據，企業具有隐匿收入重大嫌疑。出人意料的是，檢查結束後(hòu)不久，該企業馬上作了針對(duì)性補充申報，并補繳相關稅款和滞納金。這(zhè)是企業的積極糾錯行爲，還(hái)是另有所圖？
近期，廣西賀州市中級人民法院開(kāi)庭審理賀州W加油站（以下簡稱W加油站）不服賀州市八步區人民法院行政判決上訴案件。法院經(jīng)過(guò)審理後(hòu)認爲，稅務機關對(duì)W加油站隐匿大量應稅收入逃避納稅的行爲，認定爲偷稅，事(shì)實清楚，證據充分，所作出的稅務行政處理處罰決定适用法律正确，程序合法；一審法院審理案件後(hòu)作出的支持稅務機關處理處罰意見的行政判決無誤，依法駁回W加油站上訴請求，維持原判。
至此，W加油站隐匿收入偷稅案件曆時(shí)4年，經(jīng)曆聽證、行政複議、行政訴訟一審和二審後(hòu)，最終塵埃落定。
低價售油，有無玄機
2019年4月，賀州市稅務局第一稽查局（以下簡稱第一稽查局）收到上級轉辦的重大舉報案件線索。舉報信息稱，W加油站以低于市場價格的方式售油，吸引大量消費者。舉報人提供了一段時(shí)間内大量車輛進(jìn)出該加油站的視頻，并據此對(duì)該加油站的銷售數據作了粗略測算。舉報人稱，賀州加油站進(jìn)貨渠道(dào)類似，行業經(jīng)營主體經(jīng)營成(chéng)本大緻相同，但該企業長(cháng)期低價銷售，卻仍可以維持運營，具有隐匿收入、逃避納稅嫌疑，因此請稅務機關予以核查。
接到線索後(hòu)，第一稽查局立即組織檢查人員對(duì)W加油站進(jìn)行暗訪調查。
該加油站是一家從事(shì)柴油、汽油等産品零售業務的企業，企業類型爲個人獨資企業，是增值稅一般納稅人，企業法定代表人爲馬某，财務負責人是鄭某。
暗訪過(guò)程中，檢查人員發(fā)現，W加油站确實存在低于當地市場價銷售産品的情況。此外，檢查人員結合該加油站的油槍設置情況，發(fā)現企業在銷售收入申報方面(miàn)确有疑點。一般情況下，加油站每增設一個加油槍，會(huì)增加相應的經(jīng)營成(chéng)本，所以企業通常會(huì)根據企業經(jīng)營規模和實際銷售情況合理設置加油槍數量。
W加油站共有9支加油槍，但檢查人員結合征管系統、電子底賬系統等軟件中企業的經(jīng)營規模、發(fā)票用量和納稅申報等數據綜合分析後(hòu)發(fā)現，W加油站加油槍數目與其銷售規模并不匹配。以2018年申報數據爲例，該加油站全年申報營業收入共552萬元，每支加油槍的平均銷售額明顯低于同地區其他加油企業加油槍的平均銷售額度。
結合舉報信息和初步暗訪核查情況，第一稽查局認爲，該加油站經(jīng)營活動疑點突出，具有較大隐匿收入嫌疑，決定成(chéng)立檢查小組，對(duì)其立案調查。
企業突然補繳稅款
檢查組決定首先對(duì)W加油站實施突擊檢查，以獲取相關線索和證據，打開(kāi)調查突破口。
檢查組兵分兩(liǎng)路：兩(liǎng)名檢查人員到收銀台核查，核實企業銷售情況并調取相關數據；兩(liǎng)名檢查人員到财務室、負責人辦公室檢查，調取企業賬簿等經(jīng)營資料。
在企業人員配合下，赴财務部門核查的檢查人員順利調取該企業2016年—2018年度的會(huì)計憑證、賬簿和相關報表等會(huì)計資料。他們發(fā)現，企業财務資料中記載的信息與申報數據完全一緻，企業提供的産品購、銷、存資料也均有增值稅專用發(fā)票等相關憑證，并無異常。
赴收銀台核查的一組檢查人員卻遇到了難題。
檢查人員發(fā)現，企業收銀的電腦上安裝了加油收款管理系統，其中詳細記錄該加油站每筆加油交易信息，包括加油時(shí)間、油品名稱、加油數量和加油金額等——這(zhè)是企業最原始的經(jīng)營資料啊！
檢查人員心中暗喜。
但他們仔細核查電腦卻發(fā)現，企業的加油收款管理系統中，隻保存了最近兩(liǎng)個月的運營數據。
對(duì)此，企業負責人馬某稱，不久前因企業收銀電腦感染病毒，該系統突然崩潰，因此所有以前年度的數據都(dōu)遺失了。
在無法恢複數據的情況下，檢查人員隻得調取加油收款管理系統中的現有數據，并進(jìn)行證據固定。
在現場核查過(guò)程中，細心的檢查人員注意到，加油站工作人員李某、劉某和王某加油後(hòu)，均通過(guò)讓車主掃描二維碼的方式收取加油費。于是，檢查人員暗中采集加油站收費的二維碼信息。
檢查結束後(hòu)，檢查人員將(jiāng)現場核查提取的數據信息與該加油站同期申報信息進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現現場從收款管理系統中調取的企業銷售數據與企業自行申報的數據差異巨大。4月當月，該企業申報收入53.8萬元，但加油收款管理系統中的數據顯示，其銷售收入合計卻爲近500萬元。
雖然現場核查從企業收款管理系統提取的數據不多，但一葉知秋！從企業近兩(liǎng)月銷售實際數據和申報信息的比對(duì)結果看，該加油站具有隐匿收入重大嫌疑。
出人意料的是，突擊檢查結束後(hòu)不久，W加油站自行對(duì)4月申報信息進(jìn)行更正申報，并對(duì)3月份稅費進(jìn)行補充申報，随後(hòu)補繳3月稅款、滞納金共104萬元。
突擊檢查發(fā)現企業兩(liǎng)個月申報信息存在問題，企業就(jiù)馬上進(jìn)行針對(duì)性補充申報和更正申報，這(zhè)是企業認識錯誤後(hòu)的補正行爲，還(hái)是另有所圖？
泾渭分流的銷售收入
結合核查發(fā)現的二維碼線索，檢查人員決定轉換調查方向(xiàng)，通過(guò)外圍調查尋找企業隐匿收入的線索和證據。
根據稅警合作機制，檢查人員提請公安機關經(jīng)偵部門協助調查，調取W加油站對(duì)公賬戶以及加油站負責人馬某、财務經(jīng)理鄭某的個人賬戶銀行交易流水信息。
他們分析流水信息後(hòu)發(fā)現，馬某、鄭某賬戶與企業員工劉某、王某、李某的銀行賬戶間有大量資金往來。進(jìn)一步調查發(fā)現，3名企業員工賬戶關聯著(zhe)加油站收費二維碼。在對(duì)涉案人員涉及的10多萬條資金往來信息進(jìn)行清分、核查後(hòu)，檢查人員繪制出W加油站銷售資金流向(xiàng)圖：顧客掃碼付費後(hòu)，資金進(jìn)入3名員工賬戶，他們定期通過(guò)銀行賬戶，將(jiāng)收到的大量資金轉入馬某或鄭某賬戶。馬某將(jiāng)上述資金部分轉入企業對(duì)公賬戶進(jìn)行納稅申報，而其餘收入則并未依法申報。
檢查人員對(duì)企業和相關人員賬戶的資金流數據進(jìn)行統計、清分，并與企業申報數據比對(duì)後(hòu)發(fā)現，2017年7月—12月，企業共少申報收入393萬元；2018年，企業共少申報收入1904萬元。
爲進(jìn)一步充實證據，檢查人員随後(hòu)選取10多名經(jīng)常通過(guò)二維碼向(xiàng)企業人員付款的消費者進(jìn)行重點調查。受調對(duì)象表示，其所支付的款項，均是在W加油站加油後(hòu)向(xiàng)企業支付的加油款。
審慎執法，追征稅款
完成(chéng)調查取證工作後(hòu)，檢查人員約談W加油站負責人馬某。面(miàn)對(duì)檢查人員出示的銀行交易流水、加油用戶言證等大量證據，馬某仍不承認企業存在隐匿收入、虛假申報問題，并要求進(jìn)行行政聽證。
于是，賀州市稅務局組織法制、案件審理、第一稽查局等部門稅務人員和W加油站人員共同召開(kāi)案件聽證會(huì)。聽證會(huì)上，檢查人員詳述案件查辦和取證等過(guò)程，并列舉銀行轉賬信息、對(duì)賬單，以及調查加油站消費者所取得的言證等多項證據，在舉證的同時(shí)指出企業存在的違法行爲，并針對(duì)企業違法事(shì)實适用的稅法規定，以及拟作出的處理意見等作了詳細說(shuō)明。在聽證過(guò)程中，馬某等企業人員并未拿出充足的證據資料，證實企業不存在賬外經(jīng)營、隐匿收入行爲，隻是反複聲稱檢查人員取得的證據不能(néng)證實企業存在隐匿收入違法行爲。
聽證結束後(hòu)，經(jīng)過(guò)案件審理等法定程序，第一稽查局依法制作《稅務處理決定書》《稅務處罰決定書》，确認W加油站2017年—2018年期間，采取部分收入不入賬手段共隐匿收入2297萬元未申報納稅，將(jiāng)其行爲定性爲偷稅，作出補繳增值稅、城市維護建設稅和教育費附加等稅費合計453萬元、加收滞納金，處偷逃稅款0.5倍罰款的處理處罰決定。
接到稅務機關執法文書後(hòu)，馬某對(duì)處理決定不服，向(xiàng)國(guó)家稅務總局廣西壯族自治區稅務局申請行政複議，要求撤銷賀州市稅務機關作出的處理處罰決定。廣西稅務局受理後(hòu)，作出行政複議決定，認爲該案證據不充分、企業隐匿收入違法事(shì)實須進(jìn)一步核查确認，要求第一稽查局撤銷原行政處罰結果，對(duì)案件進(jìn)行補充調查，核定違法事(shì)實後(hòu)，重新作出處理決定。
遵照廣西稅務局複議意見，第一稽查局對(duì)案件進(jìn)行補充調查：再次審視、分析和核查涉案企業、相關人員的賬戶資金往來數據；擴展調查範圍，調取大量通過(guò)二維碼向(xiàng)企業員工支付款項的人員信息，通過(guò)詢問調查，确認這(zhè)些人員均爲加油客戶，所支付款項爲加油費用，以進(jìn)一步完善證據鏈。此外，結合補充調查結果，再次對(duì)企業檢查期内真實銷售收入進(jìn)行核對(duì)和計算。
随後(hòu)，依據調查結果，賀州市稅務機關依法對(duì)案件再次作出處理意見，認定W加油站在2017年—2018年經(jīng)營期間，采取部分收入不入賬手段隐匿收入1829萬元未向(xiàng)稅務機關申報納稅，依法將(jiāng)其行爲定性爲偷稅，作出補繳增值稅、城市維護建設稅、教育費附加等稅費合計326萬元、加收滞納金，處所偷逃稅款0.5倍罰款的處理處罰決定。
接到稅務機關處理決定後(hòu)，馬某仍對(duì)處理意見有異議，向(xiàng)廣西稅務局再次提起(qǐ)行政複議。廣西稅務局依法受理後(hòu)，作出行政複議決定，認爲該案各項證據充足，違法事(shì)實清楚，賀州市稅務機關作出的處理意見，依據正确，程序合法，内容适當，予以支持。
馬某對(duì)行政複議決定不服，于2022年11月向(xiàng)廣西賀州市八步區人民法院提起(qǐ)行政訴訟。2023年3月19日，八步區人民法院開(kāi)庭審理案件，經(jīng)庭審質證等程序後(hòu)，法院認爲，稅務機關認定事(shì)實清楚，适用法律法規正确，執法程序無誤，依法駁回原告訴訟請求。馬某對(duì)賀州市八步區人民法院判決不服，随後(hòu)向(xiàng)賀州市中級人民法院提起(qǐ)上訴。賀州市中級人民法院審理案件後(hòu)，依法作出維持原判的判決。
目前，案件的執行工作已結束，企業已如數補繳稅費、滞納金和罰款。
■稅案評析
深查細核，審慎執法
作者：國(guó)家稅務總局賀州市稅務局稽查局局長(cháng) 楊軍
本案是一起(qǐ)企業通過(guò)私人賬戶收取銷售款，隐匿銷售收入逃避納稅的違法案件。
加油站類經(jīng)營主體通常具有規模小、數量多、經(jīng)營管理不規範等特點，在日常經(jīng)營中多采取刷卡、現金結算、二維碼支付等方式收取銷售款。由于不少消費者加油消費後(hòu)通常不索取發(fā)票，使得個别企業有機可乘，采取銷售款不入賬的方式逃避納稅，不僅使國(guó)家稅款流失，也損害了公平有序的市場競争環境。
本案的成(chéng)功查處，爲今後(hòu)稅務機關核查處理此類稅收違法案件提供了借鑒。
明确疑點，把握重點。本案檢查人員接到舉報線索後(hòu)，首先對(duì)涉案企業進(jìn)行暗訪，結合現場發(fā)現的加油站油槍數量和企業申報銷售數據等信息，判斷企業具有隐匿收入重大嫌疑，并迅速确定核查方向(xiàng)。在案件調查過(guò)程中，面(miàn)對(duì)查賬無果、重要經(jīng)營數據損毀的不利局面(miàn)，檢查組牢牢把握“收入核查”這(zhè)一重點，對(duì)涉案企業和企業負責人賬戶、收款二維碼關聯賬戶進(jìn)行徹查，取得企業利用私人賬戶收取、隐匿銷售收入的關鍵證據，使涉案企業賬外經(jīng)營逃避納稅的違法行爲見了光。
深查細核，依法行政。本案查辦過(guò)程前後(hòu)曆時(shí)4年，中間經(jīng)曆聽證、行政複議、行政訴訟一審和二審諸多環節，最終成(chéng)功結案，确保稅款征繳，維護了稅法權威，這(zhè)與稅務機關依法行政、審慎執法密切相關。遵照廣西稅務局複議決定，辦案單位作了充分的補充調查和違法事(shì)實認定工作：審視辦案程序；進(jìn)一步豐富言證物證，完善證據鏈條；再次對(duì)涉案企業隐匿銷售收入的數額予以核實和确認。由于核查取證紮實、适用法律無誤、辦案程序無瑕疵，辦案單位作出的處理決定，經(jīng)受住了行政複議、兩(liǎng)次行政訴訟的檢驗，最終使案件的查處工作圓滿落幕。
