随著(zhe)我國(guó)貿易與投資自由化、便利化水平不斷提升，國(guó)際貿易往來愈發(fā)頻繁，企業對(duì)外支付業務量有所增加。筆者在實務工作中發(fā)現，我國(guó)部分居民企業在開(kāi)展跨境服務貿易對(duì)外支付款項時(shí)，未能(néng)合規履行代扣代繳義務，引發(fā)稅務風險。
應扣繳稅額如何計算
◎案例◎
中國(guó)居民企業A公司與甲國(guó)居民企業B公司簽訂合同，約定A公司向(xiàng)B公司支付200萬元的商标使用費。合同明确約定，B公司所收取的200萬元爲不含任何稅費的淨報酬，在中國(guó)境内需要繳納的稅款均由A公司來承擔。B公司未在中國(guó)境内設立機構、場所。根據我國(guó)增值稅相關法律法規，特許權使用費适用的增值稅稅率爲6%。同時(shí)，假設B公司不享受稅收協定待遇，适用10%的稅率繳納企業所得稅。那麼(me)，在不考慮其他稅費的情況下，A公司需要如何就(jiù)其對(duì)外支付的特許權使用費扣繳增值稅和企業所得稅呢？
◎分析◎
根據我國(guó)企業所得稅法第三條第三款規定，非居民企業在中國(guó)境内未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒(méi)有實際聯系的，應當就(jiù)其來源于中國(guó)境内的所得繳納企業所得稅。《國(guó)家稅務總局關于非居民企業所得稅源泉扣繳有關問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2017年第37号）進(jìn)一步明确，扣繳義務人與非居民企業簽訂與企業所得稅法第三條第三款規定的所得有關的業務合同，凡合同中約定由扣繳義務人實際承擔應納稅款的，應將(jiāng)非居民企業取得的不含稅所得換算爲含稅所得計算并解繳應扣稅款。
根據上述規定，以及增值稅屬價外稅、企業所得稅屬價内稅的原理，A公司在計算應扣繳的增值稅和企業所得稅時(shí)，合同價款200萬元，既不含增值稅也不含企業所得稅。因此，A公司首先要計算出這(zhè)筆特許權使用費的含稅所得，即包含企業所得稅但不含增值稅的價格爲200÷（1－10%）=222.22（萬元）。在此基礎上，計算A公司應代扣代繳的增值稅稅額爲222.22×6%=13.33（萬元），應代扣代繳的企業所得稅稅額=222.22×10%=22.22（萬元）。A公司應代扣代繳稅款共爲35.55萬元。
◎建議◎
實務中，居民企業與境外企業簽訂服務合同時(shí)，常見的定價方式有兩(liǎng)種(zhǒng)。一種(zhǒng)是合同約定的服務價格爲稅前價格，即交易雙方各自按稅法規定承擔自己應繳納的稅款；第二種(zhǒng)是合同約定的服務價格爲稅後(hòu)價格，即約定該交易在中國(guó)境内需繳納的稅款均由境内企業承擔，境外企業獲得固定的淨報酬。如果企業選擇采用第二種(zhǒng)定價方式，應當對(duì)境外企業的稅前收入進(jìn)行準确“還(hái)原”，將(jiāng)非居民企業取得的不含稅所得換算爲含稅所得，再計算應扣繳的稅款。
是否需要扣繳附加稅費
◎案例◎
2023年1月，我國(guó)居民企業M公司與甲國(guó)N公司簽訂合同，由M公司向(xiàng)N公司支付100萬元的商标使用費，合同約定服務價款爲不含任何稅費的淨報酬，在中國(guó)境内需要繳納的稅款均由M公司來承擔。根據稅法規定，這(zhè)筆特許權使用費适用的增值稅稅率爲6%。M公司位于市區，适用的城市維護建設稅稅率爲7%、假設B公司不享受稅收協定待遇，适用10%的稅率繳納企業所得稅。那麼(me)，M公司是否需要就(jiù)這(zhè)筆特許權使用費扣繳城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加等附加稅費呢？
◎分析◎
2021年9月1日起(qǐ)，《中華人民共和國(guó)城市維護建設稅法》正式施行。城市維護建設稅法第三條明确規定，對(duì)進(jìn)口貨物或者境外單位和個人向(xiàng)境内銷售勞務、服務、無形資産繳納的增值稅、消費稅稅額，不征收城市維護建設稅。同時(shí)，根據《财政部 稅務總局關于城市維護建設稅計稅依據确定辦法等事(shì)項的公告》（财政部 稅務總局公告2021年第28号）第二條規定，教育費附加、地方教育附加計征依據與城市維護建設稅計稅依據一緻。也就(jiù)是說(shuō)，2021年9月1日以後(hòu)，我國(guó)居民企業在向(xiàng)境外單位或個人支付相關款項時(shí)，不再需要代扣代繳城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。
案例中，M公司和N公司的合同簽訂時(shí)間爲2023年1月，因此M公司無須就(jiù)這(zhè)筆特許權使用費代扣代繳城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。
◎建議◎
需要提醒的是，對(duì)于完全發(fā)生在2021年9月1日之前的跨境服務，居民企業需要考慮城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。以M公司爲例，假設其業務和應申報所屬期在2021年9月1日之前，對(duì)應的含稅所得爲100÷（1－10%）=111.11（萬元），應代扣代繳的增值稅爲111.11×6%=6.67（萬元），應代扣代繳的城市維護建設稅爲6.67×7%=0.47（萬元），應代扣代繳的教育費附加和地方教育附加爲6.67×（3%+2%）=0.33（萬元）。
