最近，深圳稅務部門在調研中了解到，一些企業在生産經(jīng)營過(guò)程中，會(huì)選擇購買理财産品以實現資産的保值增值。然而，部分企業對(duì)于理财産品産生的利息收入，未能(néng)準确地進(jìn)行稅務處理，極易産生稅務風險。
典型案例：企業财務費用爲大額負數
A公司于2016年4月在深圳市大鵬新區注冊成(chéng)立，主營投資興辦實業及新興産業項目。稅務幹部日前在走訪該企業時(shí)發(fā)現，其2023年第三季度預計申報企業所得稅收入爲2348萬元，财務費用爲-7342萬元，期末貨币資金爲4398萬元，大額的負數财務費用引起(qǐ)稅務幹部的關注。
A公司财務負責人朱先生介紹，由于公司注冊資本金額大，爲使實收資本保值增值，便購買了一款合同中明确承諾“保本”的理财産品，以期獲得收益。該收益全部作利息收入入賬處理，預計在年度企業所得稅彙算清繳時(shí)，按負數财務費用填報繳納企業所得稅，增值稅上作不征稅項目處理。
政策分析：“保本”理财收入應按規定納稅
根據相關規定，财務費用指企業爲籌集生産經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，具體包括利息淨支出（利息支出減利息收入後(hòu)的差額）、彙兌淨損失（彙兌損失減彙兌收益的差額）、金融機構手續費以及籌集生産經(jīng)營資金發(fā)生的其他費用等。由此可見，當利息收入及彙兌損益之和，大于利息支出、彙兌損失、金融機構手續費以及籌集生産經(jīng)營資金發(fā)生的其他費用時(shí)，那麼(me)财務費用的數據是負數；反之則爲正數。
根據企業所得稅相關政策規定，國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益等可以免征所得稅，而企業購買銀行理财産品取得的收益不屬于政策規定的投資收益，應依法繳納企業所得稅。
在增值稅方面(miàn)，《财政部 國(guó)家稅務總局關于全面(miàn)推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知》（财稅〔2016〕36号）附件1《銷售服務、無形資産、不動産注釋》第一條第（五）項規定，各種(zhǒng)占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售後(hòu)回租、押彙、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅；以貨币資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。
同時(shí)，《财政部 國(guó)家稅務總局關于明确金融 房地産開(kāi)發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（财稅〔2016〕140号）規定，《銷售服務、無形資産、不動産注釋》第一條第（五）項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，指合同中明确承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質的收入，不征收增值稅。
由此可見，A公司購買了大額理财産品，所取得的利息收入遠大于支出，造成(chéng)了财務費用爲負數。經(jīng)查看A公司購買的理财産品合同，合同中明确承諾到期本金可全部收回，因此A公司該筆收益屬于财稅〔2016〕36号文件所稱的“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，需要按照“貸款服務”繳納增值稅。最終，經(jīng)稅務幹部詳細輔導，A公司及時(shí)更正稅款所屬期增值稅申報表并補繳了相應增值稅，同時(shí)表示將(jiāng)依法依規準确申報繳納企業所得稅。
風控提醒：注意甄别不同類型理财産品
據了解，企業的财務費用爲負數，通常情況下主要有三種(zhǒng)原因：一是企業的銀行存款餘額大大高于銀行借款餘額，在這(zhè)種(zhǒng)情況下，盡管銀行存款的利率遠小于銀行借款和公司債券的利率，但由于利息收入大于利息支出，仍會(huì)導緻企業的财務費用爲負數，這(zhè)種(zhǒng)情況多發(fā)生在剛剛上市或配股的公司中；二是公司將(jiāng)資金借給其他企業使用，尤其是借給關聯企業使用，收取利息或手續費計入利息收入，高額利息收入與利息支出相抵後(hòu)導緻财務費用爲負數；第三種(zhǒng)常見原因是，企業持有大量外币，在彙率波動的情況下獲得巨額的彙兌收益，收益大于支出從而導緻财務費用爲負數。
A公司購買理财産品後(hòu)，其企業所得稅并不是按照單一業務來繳納的，而是所有業務彙總後(hòu)，有應納稅所得額的需要繳納稅款。有的企業可能(néng)彙算清繳利潤總額爲正數，但是經(jīng)過(guò)納稅調減、彌補以前年度虧損後(hòu)應納稅所得額爲0，則不需要繳稅。
就(jiù)增值稅而言，不同類型的理财産品，應當注意區分是保本型還(hái)是非保本型。對(duì)于保本型的理财産品，在持有期間取得的收益，企業須按照“貸款服務”繳納增值稅；對(duì)于非保本型的理财産品，持有期間取得的非保本收益，由于不屬于利息或者利息性質的收入，不需要繳納增值稅。
如果企業提前轉讓理财産品，則屬于金融商品轉讓，需要按照賣出價扣除買入價後(hòu)的餘額，按照6%稅率繳納增值稅（小規模納稅人按3%）。若按盈虧相抵後(hòu)出現負差，可以結轉到下一個納稅期，與下期轉讓金融商品銷售額相抵；如果到年末還(hái)是有負差，那麼(me)不能(néng)結轉到下一個會(huì)計年度。
随著(zhe)金融市場不斷創新發(fā)展，可以供企業購買的理财産品也越來越多，不僅有傳統的銀行理财産品，還(hái)有保險産品、信托産品、公募基金及私募基金等資管産品。建議企業财稅人員一定要認真學(xué)習稅收政策，厘清理财産品的不同類型，切實根據具體的産品類型準确地進(jìn)行稅務處理，切勿將(jiāng)不同理财産品混淆并盲目進(jìn)行稅務處理，導緻發(fā)生不必要的稅務風險。
