轉眼已到年末，筆者發(fā)現，根據本年度計劃和下年度預算安排，一些企業選擇在年末購置固定資産。此時(shí)，企業需要注意一次性稅前扣除的時(shí)點處理。
根據《财政部 稅務總局關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策的通知》（财稅〔2018〕54号）、《财政部 稅務總局關于延長(cháng)部分稅收優惠政策執行期限的公告》（财政部 稅務總局公告2021年第6号）、《财政部 稅務總局關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策的公告》（财政部 稅務總局公告2023年第37号）等政策，2018年1月1日—2027年12月31日，企業新購進(jìn)房屋、建築物以外的固定資産，單位價值不超過(guò)500萬元的，允許一次性稅前扣除，不分年度計算折舊。
實務中，一些企業容易混淆一次性扣除時(shí)點。
《〈企業會(huì)計準則第4 号——固定資産〉應用指南》明确，固定資産應當按月計提折舊，當月增加的固定資産，當月不計提折舊，從下月起(qǐ)計提折舊。同時(shí)，《國(guó)家稅務總局關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2018年第46号）第二條明确，固定資産在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。
對(duì)比可以看出，在會(huì)計上，當月增加的固定資産次月開(kāi)始計提折舊；在稅務上，固定資産投入使用的次月一次性稅前扣除。也就(jiù)是說(shuō)，企業如果購入固定資産的當月就(jiù)投入使用，則會(huì)計上計提折舊和稅務上一次性稅前扣除的時(shí)點是一緻的；如果購入固定資産的當月未投入使用，則次月也開(kāi)始計提折舊，但不能(néng)一次性稅前扣除。
例如，2023年11月，M公司新購進(jìn)一台機器設備，不含稅金額480萬元，于當月投入使用，按直線法計提折舊，折舊年限爲10年。M公司于2023年12月，在會(huì)計上開(kāi)始計提折舊，2023年折舊金額=480÷（10×12）×1=4（萬元）；2023年12月，可以在稅務上一次性稅前扣除480萬元；2023年納稅調減480-4=476（萬元）。
再如，2023年11月，N公司新購進(jìn)一台機器設備，不含稅金額480萬元，于12月投入使用，按直線法計提折舊，折舊年限爲10年。N公司于2023年12月，在會(huì)計上開(kāi)始計提折舊，2023年折舊金額=480÷（10×12）×1=4（萬元）；2023年稅務處理時(shí)折舊額爲0；納稅調增4萬元。2024年，N公司在會(huì)計上計提折舊金額=480÷10=48（萬元）；稅務上一次性稅前扣除480萬元；納稅調減480-48=432（萬元）。
因此，筆者提示年末購入固定資産的企業，關注稅會(huì)差異，準确進(jìn)行一次性稅前扣除，以免産生提前扣除、錯誤扣除等風險。同時(shí)，應留存好(hǎo)相關資料以備檢查，如有關固定資産購進(jìn)時(shí)點的資料、固定資産記賬憑證、核算有關資産稅務處理與會(huì)計處理差異的台賬等。
需要注意的是，企業根據自身生産經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以後(hòu)年度不得再變更。
