《财政部、稅務總局關于先進(jìn)制造業企業增值稅加計抵減政策的公告》(财政部、稅務總局公告2023年第43号，以下簡稱43号公告)規定，自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業企業按照當期可抵扣進(jìn)項稅額加計5%抵減應納增值稅稅額(以下稱加計抵減政策)。實務中，需準确把握先進(jìn)制造業加計抵減新政的兩(liǎng)個要點。
一、準确把握政策适用主體
增值稅加計抵減政策，是推進(jìn)增值稅實質性減稅的重要舉措之一，适用于特定行業選擇一般計稅方法計稅的增值稅一般納稅人。43号公告的政策适用主體爲先進(jìn)制造業企業。這(zhè)一政策适用主體，既不同于加計抵減政策最初出台時(shí)所适用的提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務的生産、生活性服務業納稅人;也不同于此前出台的先進(jìn)制造業增值稅政策，如《财政部、稅務總局關于明确部分先進(jìn)制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(财政部、稅務總局公告2019年第84号)、《财政部、稅務總局關于明确先進(jìn)制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(财政部、稅務總局公告2021年第15号)等文件中規定的先進(jìn)制造業。
43号公告對(duì)先進(jìn)制造業有特别界定，該公告所稱先進(jìn)制造業企業是指高新技術企業(含所屬的非法人分支機構)中的制造業一般納稅人。高新技術企業是指按照《科技部、财政部、國(guó)家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業認定管理辦法〉的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2016〕32号)規定認定的高新技術企業。先進(jìn)制造業企業具體名單，由各省、自治區、直轄市、計劃單列市工業和信息化部門會(huì)同同級科技、财政、稅務部門确定。
進(jìn)入名單的企業應同時(shí)符合兩(liǎng)個條件：一是企業爲有效期内高新技術企業，在高新技術企業認定管理工作網(http://www.innocom.gov.cn/)上填報的“所屬行業”屬于《國(guó)民經(jīng)濟行業分類》(GB/T 4754—2017)中“制造業”門類(C門類);二是2023年1月1日至8月31日期間，企業從事(shì)制造業業務相應發(fā)生的銷售額合計占全部銷售額比重50%(不含)以上。
二、準确把握加計抵減額的計算及申報
先進(jìn)制造業企業按照當期可抵扣進(jìn)項稅額的5%計提當期加計抵減額。适用加計抵減政策的先進(jìn)制造業企業，按照規定計提加計抵減額，并可從本期适用一般計稅方法計算的應納稅額中抵減。具體計算公式如下：
當期計提加計抵減額=當期可抵扣進(jìn)項稅額×5%;
當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額餘額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額。
抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減;抵減前的應納稅額大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減;加計抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零，未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減。
需要注意的是，加計抵減額與進(jìn)項稅額存在本質區别，不能(néng)混淆兩(liǎng)者概念。按照加計抵減政策所計算出的加計抵減額，不同于增值稅進(jìn)項稅額，并非從銷項稅額中抵扣，而是直接抵減适用一般計稅方法計算的應納稅額。也就(jiù)是說(shuō)，進(jìn)項稅額從銷項稅額中抵扣，而加計抵減額直接抵減應納稅額，所以“進(jìn)項稅額+加計抵減額(進(jìn)項稅額×5%)”并不等同于“進(jìn)項稅額×(1+5%)”。在增值稅申報表填列中，加計抵減額與進(jìn)項稅額有不同的填報路徑。
進(jìn)項稅額，通過(guò)《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)(本期進(jìn)項稅額明細)》(以下簡稱《附列資料(二)》)歸集填報。《附列資料(二)》第12欄“當期申報抵扣進(jìn)項稅額合計”的“稅額”，填入《增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人适用)》(以下簡稱主表)第12欄“進(jìn)項稅額”，并區分“一般項目”和“即征即退項目”分别填入“一般項目”列“本月數”和“即征即退項目”列“本月數”。
加計抵減額，填列在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(四)(稅額抵減情況表)》(以下簡稱《附列資料(四)》)第二部分的第6至8行，其中第5列“本期實際抵減額”反映按照規定本期實際加計抵減額，視第4列“本期可抵減額”與主表“第11欄-第18欄”，即抵減前的應納稅額的比較結果填列。區分“一般項目”和“即征即退項目”分别填入第6行“一般項目加計抵減額計算”和第7行“即征即退項目加計抵減額計算”的“本期實際抵減額”列，并對(duì)應主表“一般項目”“本月數”列和“即征即退項目”“本月數”列數據。
适用加計抵減政策的納稅人，在計算當期應繳納的增值稅額，即主表第19欄“應納稅額”時(shí)，需考慮《附列資料(四)》第5列“本期實際抵減額”。即主表第19欄“應納稅額”，區分“一般項目”和“即征即退項目”分别計算第11欄“銷項稅額”“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“本月數”-“實際抵減額”。
