通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票偷逃稅款，是常見的稅收違法行爲。筆者總結多年的稅務稽查工作經(jīng)驗，認爲從貨物流、票據流、資金流“三流”尤其是資金流出發(fā)，是查處虛開(kāi)發(fā)票違法行爲的有效路徑，但操作需要技巧。
第一，從貨物流出發(fā)。
即從被查企業貨物的生産、儲存、運輸等環節進(jìn)行分析，看貨物是否真實存在；看貨物生産量、交易量是否與票據數據匹配；看貨物後(hòu)續的運輸處理是否真實。
貨物流作爲查處虛開(kāi)發(fā)票的第一環節，主要可以從兩(liǎng)個方面(miàn)切入。一是實地盤點。先到企業生産場地盤點貨物庫存及原材料，檢查設備機器的型号和匹配産量，與其出入庫單作比對(duì)。再查看企業貨物入庫後(hòu)的貯存方法，并將(jiāng)企業賬面(miàn)餘額和其庫存商品進(jìn)行現場比對(duì)，核實其存儲台賬和提貨清單，必要時(shí)可以通過(guò)運輸平台、運貨司機核查有關運輸量與開(kāi)票數量是否持平。二是數據比對(duì)分析。首先，通過(guò)稅收征管系統調取相關數據，分析被查企業的交易貨物是否與其實際生産和運輸貨物一緻，分析企業的生産和運輸貨物是否與其開(kāi)票數據一緻。其次，調取被查企業的水、電、燃氣等費用發(fā)票，根據能(néng)耗數據分析其賬載産量與産能(néng)水平是否匹配。
第二，從票據流出發(fā)。
主要是運用被查企業的各類票據進(jìn)行大數據分析比對(duì)。執行中可以從兩(liǎng)個層面(miàn)展開(kāi)。質的分析比對(duì)，即用前期取得的貨物流數據，分析企業進(jìn)項發(fā)票中的原材料是否可以産出銷項發(fā)票中的産成(chéng)品。量的分析比對(duì)，即核算企業的票據數目，查看是否票貨相符、庫存賬務餘額與票據剩餘量相符；核對(duì)企業的原材料賬務及消耗清冊，橫向(xiàng)分析其月均耗材量是否平穩并與産能(néng)一緻，縱向(xiàng)結合企業發(fā)票及賬務信息分析其原材料消耗量、生産量、銷售量三者間是否匹配，以及與行業正常水平相比是否有較大偏差。
第三，從資金流出發(fā)。
對(duì)外虛開(kāi)發(fā)票的本質是賣票行爲，涉及資金無論如何流轉，本金必然回流到買票者手中。在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪案件中，資金回流是證明虛開(kāi)的關鍵證據，資金流是稽查的主要著(zhe)力點和突破口。從查處虛開(kāi)發(fā)票案件情況看，由于真實交易的貨物流、票據流、資金流“三流”一緻，通常購票方支付的資金經(jīng)開(kāi)票方扣除開(kāi)票費後(hòu)又回流給購票方。
虛開(kāi)發(fā)票回流資金通常快進(jìn)快出，通過(guò)在多個銀行賬戶之間流轉、將(jiāng)一筆資金拆分成(chéng)多次交易等手段來規避檢查。從以下方面(miàn)著(zhe)手，有助于高效調查資金回流。
查前，根據案頭分析數據詳細做好(hǎo)調查取證計劃，充分考慮現場可能(néng)面(miàn)臨的情況，制定多個應對(duì)方案。
問題往往體現在細節裡(lǐ)，檢查過(guò)程中要注意細節，不放過(guò)一個疑點。以筆者經(jīng)辦的某肉聯廠虛開(kāi)發(fā)票案件爲例，該廠在向(xiàng)多數企業、個人賣冬儲肉時(shí)，既有出庫單又有檢疫單，而對(duì)A公司的交易每月則隻有幾天是兩(liǎng)單齊全的，多數時(shí)候隻有出庫單。比對(duì)銀行流水，稽查人員發(fā)現無檢疫單的交易均存在資金回流的情況，兩(liǎng)單齊全的交易則沒(méi)有資金回流。面(miàn)對(duì)證據，該廠法定代表人、會(huì)計、出納、庫管、銷售經(jīng)理等供出實情：由于國(guó)家對(duì)冬儲肉監管有特定要求，定期專人盤點，該廠爲應付檢查于每月5日進(jìn)行少量真實交易，其他時(shí)間進(jìn)行虛假交易。虛假交易無法取得檢疫單，便僞造出庫單記賬。
保持對(duì)特别數字的警惕性。仍以上述肉聯廠案件爲例，稽查人員在檢查中發(fā)現，該廠虛開(kāi)發(fā)票對(duì)應的交易中次次涉及羊毛和羊肉，羊毛金額總是占到交易總額的3%。進(jìn)一步調查得知，這(zhè)是人爲操控的。該廠負責人要求設置兩(liǎng)套賬，一套羊肉記賬本，一套羊毛記賬本。前者記載企業資金回流情況，确保倒賬資金安全。後(hòu)者記錄從購票方收取的開(kāi)票費，分完開(kāi)票費後(hòu)銷毀。可見，查處虛開(kāi)發(fā)票案件要注意分析每個可疑數字。
