日前，财政部、稅務總局發(fā)布《關于延續實施粵港澳大灣區個人所得稅優惠政策的通知》(财稅〔2023〕34号)，將(jiāng)有關優惠政策延長(cháng)至2027年底，以更好(hǎo)地服務粵港澳大灣區建設，吸引境外(含港澳台)高端人才和緊缺人才到大灣區工作。政策發(fā)布後(hòu)，國(guó)家稅務總局深圳市稅務局12366納稅繳費服務熱線(以下簡稱深圳12366熱線)接到了很多咨詢電話，主要集中于政策内容、人才認定、優惠計算等方面(miàn)。
按稅負差給予的補貼免征個稅
個人所得稅是以個人取得的各項應稅所得爲征稅對(duì)象的一種(zhǒng)稅，屬于直接稅，相關優惠政策直接影響個人的實際到手收入。在我國(guó)，個人所得稅綜合所得采用超額累進(jìn)稅率，高端人才綜合所得較高，适用的稅率也較高，因此更關心稅收優惠的享受情況。深圳12366熱線近期接到不少咨詢：在大灣區工作的境外高端人才和緊缺人才，能(néng)享受多大額度的個人所得稅優惠?
财稅〔2023〕34号文件明确，截至2027年12月31日，廣東省、深圳市按内地與香港個人所得稅稅負差額，對(duì)在大灣區工作的境外(含港澳台，下同)高端人才和緊缺人才給予補貼，該補貼免征個人所得稅。《财政部 稅務總局關于粵港澳大灣區個人所得稅優惠政策的通知》(财稅〔2019〕31号)、《廣東省财政廳 廣東省科學(xué)技術廳 廣東省人力資源和社會(huì)保障廳 國(guó)家稅務總局廣東省稅務局關于進(jìn)一步貫徹落實粵港澳大灣區個人所得稅優惠政策的通知》(粵财稅〔2023〕21号)等文件進(jìn)一步明确，對(duì)在大灣區工作的境外高端人才和緊缺人才，其在珠三角九市繳納的個人所得稅已繳稅額超過(guò)其按應納稅所得額15%計算的稅額部分，由珠三角九市人民政府給予财政補貼，該補貼免征個人所得稅。
舉例來說(shuō)，港籍高端人才羅先生，在深圳從事(shì)新能(néng)源汽車芯片研發(fā)，其2022年度僅取得綜合所得，個人所得稅應納稅所得額爲100萬元，假設該所得按香港稅法适用稅率爲15%，需要繳納稅款1000000×15%=150000(元);在粵港澳大灣區，适用的個人所得稅稅率爲45%，速算扣除數爲181920，需要繳納個人所得稅1000000×45%-181920=268080(元)，稅負差268080-150000=118080(元)，這(zhè)部分稅負差給予的補貼不需要繳納個人所得稅。可以看出，對(duì)于内地與境外人才個人所得稅稅負差額給予補貼，并對(duì)補貼免征個人所得稅的這(zhè)一政策，明顯降低了在大灣區工作的境外高端人才實際的稅負。
需要強調的是，可以享受财稅〔2019〕31号文件優惠的主體爲，在珠三角九市工作的境外高端人才和緊缺人才。工作的具體地點包括：廣東省廣州市、深圳市、珠海市、佛山市、惠州市、東莞市、中山市、江門市和肇慶市。同時(shí)，粵财稅〔2023〕21号文件對(duì)給予個人的财政補貼額度規定了最高上限，即每個納稅年度每名納稅人的個人所得稅補貼額最高不超過(guò)500萬元。
須具有境外身份且符合高端緊缺條件
财稅〔2023〕34号文件等明确，可以享受補貼免征個人所得稅的主體，爲境外(含港澳台)高端人才和緊缺人才。很多納稅人關注這(zhè)兩(liǎng)類人才是如何認定的，并緻電深圳12366熱線咨詢。
目前，國(guó)際上和我國(guó)對(duì)于“人才”并無統一适用的認定标準，不同地區、不同行業對(duì)于“人才”的需求和界定不盡相同。爲了更加契合大灣區的實際需要，更好(hǎo)地發(fā)揮政策的激勵效果，财稅〔2023〕34号第二條明确，在大灣區工作的境外高端人才和緊缺人才的認定和補貼辦法，按照廣東省、深圳市的有關規定執行。
以筆者所在的深圳爲例，深圳市财政局、深圳市人力資源和社會(huì)保障局、深圳市科技創新委、深圳市稅務局聯合印發(fā)的《深圳市境外高端人才和緊缺人才2021年納稅年度、2022年納稅年度個人所得稅财政補貼申報指南》(以下簡稱《指南》)，對(duì)于境外身份的具體規定是，在深圳依法納稅，遵守法律法規、科研倫理和科研誠信的香港、澳門永久性居民;取得香港入境計劃(優才、專業人士及企業家)的香港居民(不包括受養人);台灣地區居民;外國(guó)國(guó)籍人士;取得國(guó)外長(cháng)期居留權的留學(xué)回國(guó)人員和海外華僑。
高端人才、緊缺人才，則必須是屬于科技創新、重點發(fā)展産業和哲學(xué)社會(huì)科學(xué)領域，且符合各市境外高端人才和緊缺人才目錄要求的人才，包括國(guó)家、省、市重大人才工程入選者，國(guó)家、省、市認定的境外高層次人才，持有廣東省“人才優粵卡”的人才，持有深圳市“鵬城優才卡”的人才，持有A類《外國(guó)人來華工作許可證》的人才(以“平均工資收入不低于深圳上年度社會(huì)平均工資收入6倍”認定标準申請取得A類《外國(guó)人來華工作許可證》的除外)，持有《外國(guó)高端人才确認函》《廣東省外籍高層次人才确認函》或《廣東省港澳台高層次人才确認函》的人才。
對(duì)于财稅〔2023〕34号文件提及的“在大灣區工作”，《指南》明确，境外高端緊缺人才需在深圳工作，若是任職受雇，應與深圳用人單位簽訂勞動(聘用)合同;若是由境外雇主派遣，則境外雇主應與深圳市接受單位簽訂派遣合同;自主提供獨立勞務的個人，則應與深圳市納稅單位簽訂勞務合同。此外，還(hái)有一個細節需要注意——對(duì)于境内工作天數，申報人享受境外高端緊缺人才補貼的納稅年度在深圳市工作天數需累計滿90天。
需要提醒的是，對(duì)在粵港澳大灣區工作的境外高端人才和緊缺人才，由珠三角九市結合本地區實際制定人才目錄，并向(xiàng)相應部門申報。以筆者所在的深圳市爲例，相關主體如果爲符合條件的在深圳市科技創新、重點發(fā)展産業和哲學(xué)社會(huì)科學(xué)領域工作的人才，按照自願申報的原則申報高端人才，并將(jiāng)認定資料提交至本市的科技部門，科技部門按照科學(xué)客觀的原則進(jìn)行認定。如果是符合條件的在深圳市科技創新、重點發(fā)展産業和哲學(xué)社會(huì)科學(xué)領域工作的境外科研人才、技術技能(néng)骨幹和高級管理人才，則按規定將(jiāng)資料提交至人力資源社會(huì)保障部門申報緊缺人才，并按相關規定進(jìn)行認定。
把握兩(liǎng)個要點，準确計算優惠稅額
符合享受優惠的主體條件、了解政策的主要内容後(hòu)，境外高端人才和緊缺人才具體如何計算享受個人所得稅優惠呢?筆者提醒，補貼計算可以把握“已納稅額”和“測算稅額”。
其中，“已納稅額”指的是高端人才、緊缺人才取得的各類所得按照個人所得稅法已繳納的個人所得稅額，所得包括工資、薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、經(jīng)營所得、入選人才工程或人才項目獲得的補貼性所得。需要辦理彙算清繳的，其個人所得稅“已納稅額”以次年彙算清繳并補退稅後(hòu)的全年實際繳納稅額爲準;按規定不需要辦理彙算清繳的，其個人所得稅“已納稅額”應以補退稅後(hòu)的全年實際繳納稅額爲準。“測算稅額”則是高端人才、緊缺人才在深圳市的個人所得，按照香港稅法測算的應納稅額，以2022年納稅年度爲例，2022年納稅年度測算稅額《指南》規定按照标準稅率法測算，即測算稅額=申報人應納稅所得額×15%。
補貼根據個人所得項目，按照分項計算(綜合所得進(jìn)行綜合計算)、合并補貼的方式進(jìn)行，每年補貼一次。從兩(liǎng)處以上取得以上所得的人才，補貼按照屬地原則進(jìn)行合理分擔。對(duì)于補貼，需要按照主管部門的有關規定計算并申請。舉例來說(shuō)，互聯網行業的港籍高端人才林先生，2023年受雇于深圳企業，取得深圳企業發(fā)放的工資、薪金所得，按規定扣減各項扣除後(hòu)的應納稅所得額爲51萬元，适用個人所得稅稅率爲30%，速算扣除數爲52920。那麼(me)，林先生這(zhè)筆收入的測算稅額爲510000×15%=76500(元);已納稅額510000×30%-52920=100080(元);個人所得稅補貼額100080-76500=23580(元)，這(zhè)部分補貼額不需要繳納個人所得稅，有效減輕了林先生的稅費負擔。
