8891.1億美元
前不久，商務部發(fā)布的《中國(guó)服務貿易發(fā)展報告2022》顯示，2022年，中國(guó)服務進(jìn)出口8891.1億美元，同比增長(cháng)8.3%，連續九年穩居世界第二。其中，中國(guó)服務出口4240.6億美元，同比增長(cháng)7.6%，占全球比重爲5.9%。《中國(guó)“一帶一路”貿易投資發(fā)展報告2022》顯示，2015年—2021年，中國(guó)與共建“一帶一路”國(guó)家（地區）服務貿易總額累計達6700億美元，年均增長(cháng)5.8%。
服務貿易是一國(guó)的法人或自然人在其境内或進(jìn)入他國(guó)境内向(xiàng)外國(guó)的法人或自然人提供服務的貿易行爲，是國(guó)際貿易的重要組成(chéng)部分，也是國(guó)際經(jīng)貿合作的重要領域。最近，國(guó)家稅務總局北京市稅務局第三稅務分局通過(guò)系統梳理“走出去”企業涉稅事(shì)項發(fā)現，一些企業在開(kāi)展服務貿易的過(guò)程中，面(miàn)臨共性的稅務問題，很容易産生稅務風險。對(duì)此，北京市稅務局第三稅務分局建議企業，在掌握政策要點的基礎上，妥善、合規處理相關涉稅事(shì)項，在防範稅務風險的同時(shí)，盡可能(néng)享受到稅收協定待遇，并合規進(jìn)行稅收抵免。
要點一：判斷交易性質，準确适用協定條款
◆典型案例◆
J公司是一家注冊在北京市通州區的科技企業，主要經(jīng)營範圍包括技術開(kāi)發(fā)、服務、咨詢及軟件開(kāi)發(fā)維護等。2022年，J公司爲阿爾巴尼亞的一家石油公司B公司提供辦公系統軟件維護服務，并簽訂了合同。J公司與B公司不具有關聯關系，且雙方在合同中明确約定，此項服務涉及的全部稅款均由B公司承擔，因此J公司并未對(duì)提供該服務涉及的稅務問題給予關注。
納稅義務發(fā)生後(hòu)，B公司按照阿爾巴尼亞稅法規定，适用15%的稅率，并在當地代扣代繳了所得稅。B公司提出，希望J公司可以開(kāi)具《中國(guó)稅收居民身份證明》，配合其申請享受中國(guó)與阿爾巴尼亞的稅收協定待遇，進(jìn)而申請退稅。爲此，J公司到主管稅務機關北京市通州區稅務局申請開(kāi)具2022年度《中國(guó)稅收居民身份證明》。稅務幹部在審核J公司提交的申請資料時(shí)發(fā)現，J公司填寫的拟享受稅收協定條款爲特許權使用費，與其提供的合同内容不相符。合同約定，J公司爲B公司提供的是軟件維護服務，屬于其主營業務的範圍，應當适用營業利潤條款享受稅收協定待遇。在主管稅務機關的輔導下，J公司重新按照營業利潤條款提交了申請，并合規開(kāi)具了《中國(guó)稅收居民身份證明》。
◆分析建議◆
北京市通州區稅務局國(guó)際稅收管理科科長(cháng)蘇劍分析，根據《中華人民共和國(guó)政府和阿爾巴尼亞共和國(guó)政府關于對(duì)所得和财産避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》第十二條第（三）款，本條“特許權使用費”一語是指使用或有權使用文學(xué)、藝術或科學(xué)著(zhe)作，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權，專利、商标、設計或模型、圖紙、秘密配方或秘密程序、專有技術所支付的作爲報酬的各種(zhǒng)款項，或者使用或有權使用工業、商業、科學(xué)設備或有關工業、商業、科學(xué)經(jīng)驗的情報所支付的作爲報酬的各種(zhǒng)款項。也就(jiù)是說(shuō)，特許權使用費是企業爲使用其他經(jīng)濟單位所有的專利權、商标權、版權或類似的專有權利所付的款項。從J公司與B公司簽訂的合同來看，J公司僅提供軟件維護服務，未涉及J公司專有權利的使用。同時(shí)，J公司的主營業務範圍包括軟件維修，因此其向(xiàng)B公司提供服務所取得的報酬屬于營業利潤，而非特許權使用費。
特許權使用費涉及的業務情況具有一定特殊性，企業容易産生混淆。北京市通州區稅務局國(guó)際稅收管理科稅務幹部王烨提醒，還(hái)有幾種(zhǒng)情況可能(néng)被企業誤以爲是特許權使用費，需要引起(qǐ)注意。根據《國(guó)家稅務總局關于執行稅收協定特許權使用費條款有關問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕507号），單純貨物貿易項下作爲售後(hòu)服務的報酬；産品保證期内賣方爲買方提供服務所取得的報酬；專門從事(shì)工程、管理、咨詢等專業服務的機構或個人提供的相關服務所取得的款項均不屬于特許權使用費，應爲勞務活動所得。“居民企業在對(duì)外提供這(zhè)幾類服務時(shí)，要準确填寫拟享受稅收協定待遇條款。”王烨說(shuō)。
蘇劍表示，本案例中，J公司因無須承擔稅款而未對(duì)提供服務相關的涉稅事(shì)項予以關注，這(zhè)樣的做法是不可取的。企業“走出去”過(guò)程中，各國(guó)家（地區）的稅收政策和征管方式不盡相同，面(miàn)臨的稅務問題可能(néng)較爲複雜。他建議開(kāi)展服務貿易的“走出去”企業，應當了解稅收協定規定、目标國(guó)（地區）稅收政策，掌握相關概念的具體内涵，以免因一時(shí)疏忽引發(fā)稅務風險，增加不必要的稅收負擔。
要點二：提供完整資料，全方位證明業務實質
◆典型案例◆
A公司是一家位于北京市西城區的民營企業，主要從事(shì)國(guó)内、國(guó)際多式聯運，物流基礎設施投資運營和供應鏈貿易等業務，在中亞、非洲、東南亞等地區具有一定的品牌影響力。2019年3月，A公司就(jiù)其國(guó)際運輸服務涉稅争議向(xiàng)主管稅務機關北京市西城區稅務局提出咨詢。A公司有關人員介紹，其在哈薩克斯坦有一個貨運項目，A公司認爲這(zhè)項業務符合中國(guó)與哈薩克斯坦稅收協定國(guó)際運輸條款的要求，可以享受免稅待遇。但是，哈薩克斯坦稅務機關判定，該貨運項目爲在哈薩克斯坦境内發(fā)生的國(guó)内運輸業務，A公司應當就(jiù)其在哈薩克斯坦境内取得的營業收入，繳納相應稅款。
◆分析建議◆
了解A公司面(miàn)臨的涉稅争議後(hòu)，稅務幹部逐項研究企業提供的運輸業務資料，幫助企業判斷其業務性質。北京市西城區稅務局國(guó)際稅收管理科稅務幹部劉芸芸告訴記者，經(jīng)分析，A公司與哈薩克斯坦客戶簽訂了一份跨境多式聯運合同，A公司作爲承運人，采用陸路、水路等多種(zhǒng)貨運方式承接該項跨境物流業務，起(qǐ)點爲中國(guó)境内，終點爲境外某口岸。同時(shí)，A公司會(huì)將(jiāng)貨物在不同路段交由不同運輸公司來實際進(jìn)行物流運輸，并簽訂了相應協議。從A公司提供的資料來看，這(zhè)項貨運項目應當屬于國(guó)際運輸業務，可以享受稅收協定待遇。
那麼(me)，對(duì)于A公司的運輸業務，哈薩克斯坦稅務機關爲何判斷其屬于哈薩克斯坦國(guó)内運輸業務呢？北京市西城區稅務局國(guó)際稅收管理科稅務幹部趙喆介紹，原來A公司僅向(xiàng)哈薩克斯坦稅務機關提供了在哈薩克斯坦境内路段的運輸協議，并未提供完整的跨境多式聯運合同，也未提供涉及哈薩克斯坦境外路段的運輸協議，這(zhè)使得當地稅務機關認爲A公司開(kāi)展的運輸活動僅發(fā)生在哈薩克斯坦境内，因此判定其不能(néng)享受稅收協定待遇。
找到問題症結後(hòu)，主管稅務機關與A公司開(kāi)展了點對(duì)點座談，向(xiàng)企業詳細講解跨境貨運行業常見的涉稅風險，并爲企業講解了中哈稅收協定的營業利潤條款、國(guó)際運輸條款。在主管稅務機關的指導下，A公司向(xiàng)哈薩克斯坦稅務機關重新補充提交了聯運承運協議、境外路段運輸協議及相關支付憑證，全面(miàn)證明其跨境運輸的業務實質，最終成(chéng)功享受了稅收協定待遇，減免稅款20多萬美元。
劉芸芸建議“走出去”企業，在東道(dào)國(guó)申請享受稅收優惠、協定待遇時(shí)，應當按照當地主管機關的要求提交完備的申報資料，充分證明自身符合相應優惠條件。面(miàn)臨難以解決的涉稅争議時(shí)，可與國(guó)内主管稅務機關積極溝通，共同查找問題症結，合規享受優惠待遇，進(jìn)而減輕“走出去”稅收負擔。
要點三：熟悉抵免規定，合規降低稅收負擔
◆典型案例◆
位于北京經(jīng)濟技術開(kāi)發(fā)區的H公司是一家醫藥研發(fā)企業，主營業務爲醫藥及醫療器械的研究與開(kāi)發(fā)、實驗室檢測服務等，在中國(guó)境内适用25%的企業所得稅稅率。2021年，H公司根據與一家印度企業R公司簽訂的實驗室服務協議，爲其提供了實驗室生物分析檢測服務，并取得相應服務收入合計人民币118488.88元。
根據印度當地稅收法律、中國(guó)與印度簽訂的稅收協定，印度R公司适用10%的稅率代H公司扣繳了企業所得稅性質的稅款，折合人民币11848.89元，并于2022年取得了印度當地稅務機關開(kāi)具的稅款繳納憑證。H公司在開(kāi)展2022年度企業所得稅彙算清繳工作時(shí)，向(xiàng)主管稅務機關咨詢：他們公司在印度繳納的這(zhè)筆稅款，應當如何進(jìn)行稅收抵免呢？
◆分析建議◆
根據我國(guó)企業所得稅法第二十三條，居民企業取得來源于中國(guó)境外的應稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額爲該項所得依照本法規定計算的應納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以後(hòu)5個年度内，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額後(hòu)的餘額進(jìn)行抵補。
北京經(jīng)濟技術開(kāi)發(fā)區稅務局國(guó)際稅收管理科稅務幹部王亞軍結合H公司的情況分析，其2021年度在印度取得應稅所得，在當地适用10%的稅率繳納了所得稅稅款，并于2022年取得了合規的稅款繳納憑證，H公司可以在2022年度企業所得稅彙算清繳時(shí)對(duì)其在印度繳納的稅款進(jìn)行抵免。H公司在中國(guó)境内适用25%的稅率，抵免限額=118488.88×25%=29622.22（元）。根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》（财稅〔2009〕125号），企業按照計算的抵免限額與在境外實際繳納和負擔的所得稅稅額孰低，确定實際抵免限額。由于H公司在印度實際繳納的稅款爲11848.89元，小于計算出的抵免限額，因此該項境外所得在中國(guó)境内可以抵免的所得稅稅額爲11848.89元，還(hái)需就(jiù)這(zhè)筆境外所得在中國(guó)境内補繳稅款=118488.88×25%－11848.89=17773.33（元）。在主管稅務機關的幫助下，H公司已于2023年5月順利上傳了相應的境外完稅憑證，并進(jìn)行了企業所得稅的抵免。
北京經(jīng)濟技術開(kāi)發(fā)區稅務局國(guó)際稅收管理科科長(cháng)叢林提醒，如果居民企業在境外繳納的稅款高于經(jīng)計算的抵免限額，根據财稅〔2009〕125号文件的規定，超出部分允許企業從次年起(qǐ)在連續5個納稅年度内，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額後(hòu)的餘額進(jìn)行抵補。
商務部發(fā)布的《中國(guó)服務貿易發(fā)展報告2022》顯示，近年來，中國(guó)電信、計算機和信息服務賦能(néng)實體經(jīng)濟數字化發(fā)展的作用不斷加強，出口增長(cháng)較快。2022年，中國(guó)電信、計算機和信息服務出口861.5億美元，增長(cháng)8.4%，占可數字化服務出口的40.9%。叢林分析，這(zhè)些領域企業多爲高新技術企業。根據《關于高新技術企業境外所得适用稅率及稅收抵免問題的通知》（财稅〔2011〕47号），以境内、境外全部生産經(jīng)營活動有關的研究開(kāi)發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術産品（服務）收入等指标申請并經(jīng)認定的高新技術企業，其來源于境外的所得，可以享受高新技術企業所得稅優惠政策。也就(jiù)是說(shuō)，高新技術企業對(duì)其來源于境外所得，可以按照15%的優惠稅率繳納企業所得稅。在計算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優惠稅率計算境内外應納稅總額。
