企業預繳申報所得稅緣何與财務報表相差0.5億元？

在季度或月份終了後(hòu)15日内向(xiàng)主管稅務機關辦理企業所得稅月（季）度預繳申報，正确地填報預繳數據，是每戶企業應盡的義務。對(duì)于實行查賬征收方式的居民企業來說(shuō)，利潤總額的填寫直接影響企業當期預繳稅款的金額。國(guó)家稅務總局深圳市稅務局第三稅務分局（以下簡稱第三稅務分局）的稅務人員在日常管理中發(fā)現，部分企業存在提前調整稅會(huì)差異、不按實際利潤額預繳的問題，引發(fā)了一系列稅務風險。

典型案例：兩(liǎng)張表上數據相差0.5億元

A企業是一家實行查賬征收方式的居民企業，連續多年營業收入和淨利潤均實現增長(cháng)。第三稅務分局稅務人員通過(guò)大數據篩查發(fā)現，A企業預繳申報表中填列的2021年第三季度企業所得稅利潤總額爲25.68億元，而同年第三季度财務報表列報的利潤總額爲26.18億元，相差0.5億元，差異率近2%。稅務人員掌握該情況後(hòu)立即覺察到，A企業可能(néng)存在未足額預繳企業所得稅的風險，主動聯系企業要求提供相關資料。

通過(guò)與A企業财務人員深入溝通交談，查看企業提供的會(huì)計賬目、銀行繳款單等資料，稅務人員最終确認，A企業在填報預繳申報表的“利潤總額”項目時(shí)，提前進(jìn)行了稅會(huì)差異調整，按照納稅調整後(hòu)的數額進(jìn)行填報，從而導緻申報表“利潤總額”小于其财務報表列報的數據。

政策分析：預繳申報時(shí)暫不納稅調整

根據企業所得稅法及其實施條例的相關規定，企業分月或者分季預繳企業所得稅時(shí)，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經(jīng)稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經(jīng)确定，該納稅年度内不得随意變更。

根據上述規定，預繳申報有三種(zhǒng)方式：一是按照實際利潤額預繳；二是按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳；三是按照稅務機關确定的其他方法預繳。實務中，大部分企業持續經(jīng)營、會(huì)計核算健全，通常按照實際利潤額來進(jìn)行預繳。

根據《中華人民共和國(guó)企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》的填報說(shuō)明，預繳方式爲“按照實際利潤額預繳”的納稅人，“利潤總額”項目應填報納稅人截至本稅款所屬期末，按照國(guó)家統一會(huì)計制度規定核算的本年累計利潤總額，再根據申報表相關行次計算結果填報“實際利潤額”。換句話說(shuō)，企業預繳申報時(shí)，其申報表中“利潤總額”項目填報的數額，應與其财務報表“利潤總額”項目所列報的金額一緻。

一些企業錯誤地認爲，預繳申報時(shí)需要對(duì)稅會(huì)差異進(jìn)行調整，并按調整後(hòu)的數額填報了預繳納稅申報表的“利潤總額”項目——這(zhè)其實是對(duì)預繳申報政策了解不透導緻的。經(jīng)過(guò)稅務人員的政策輔導，A企業積極配合，修改了三個季度的企業所得稅預繳申報表，最終補繳稅款并繳納相應滞納金共計1286.87萬元。

案例啓示：對(duì)“納稅調整”處理要謹慎

通過(guò)對(duì)A企業的處理，第三稅務分局稅務人員舉一反三形成(chéng)核查機制，在每季度申報期結束後(hòu)，充分運用第三方信息，強化大數據篩查比較和後(hòu)續管理，逐戶分析納稅人财務數據和企業所得稅預繳申報數據，發(fā)現仍有部分企業存在與A企業類似的情況。經(jīng)輔導，相關企業已經(jīng)及時(shí)辦理更正申報。

稅務機關提醒實行查賬征收方式的居民企業，填報年度彙算清繳申報表時(shí)，才需要對(duì)所有的稅會(huì)差異進(jìn)行逐一調整。在月（季）度預繳申報時(shí)，建議企業按照填表說(shuō)明，認真、完整填報“利潤總額”等相關欄次内容，不可沒(méi)有依據地做出“納稅調整”安排，避免引發(fā)不必要的稅務風險。否則，稅務機關將(jiāng)根據稅收征收管理法及其實施細則的規定，對(duì)其實施相應處罰，納稅人不僅需要補繳稅款并繳納滞納金，還(hái)有可能(néng)面(miàn)臨納稅信用等級降低等負面(miàn)影響。