最新統計數據顯示，今年1月—8月，我國(guó)高技術制造業投資同比增長(cháng)11.2%，高出全部固定資産投資8個百分點，有力支撐著(zhe)中國(guó)經(jīng)濟平穩運行。爲支持先進(jìn)制造業企業進(jìn)一步發(fā)展，前段時(shí)間，财政部、國(guó)家稅務總局發(fā)布了《關于先進(jìn)制造業企業增值稅加計抵減政策的公告》（财政部 稅務總局公告2023年第43号，以下簡稱43号公告），明确2023年1月1日—2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業企業按照當期可抵扣進(jìn)項稅額加計5%抵減應納增值稅稅額。
享受主體：先進(jìn)制造業企業
加計抵減政策，是允許特定納稅人按照當期可抵扣進(jìn)項稅額的一定比例，加計抵減應納稅額的增值稅政策。此前，該政策主要針對(duì)符合條件的生産性服務業企業、生活性服務業企業等主體，43号公告將(jiāng)享受加計抵減政策的範圍擴大到先進(jìn)制造業企業，抵減比例爲5%。
其中，先進(jìn)制造業企業指的是高新技術企業（含所屬的非法人分支機構）中的制造業增值稅一般納稅人。相關部門對(duì)加計抵減政策采取名單制管理，先進(jìn)制造業企業的具體名單，由各省、自治區、直轄市、計劃單列市工業和信息化部門會(huì)同同級科技、财政、稅務部門确定。近日，工業和信息化部辦公廳發(fā)布了《關于2023年度享受增值稅加計抵減政策的先進(jìn)制造業企業名單制定工作有關事(shì)項的通知》（工信廳财函〔2023〕267号），明确了相關具體事(shì)項。
工信廳财函〔2023〕267号文件明确，進(jìn)入名單的企業應同時(shí)滿足兩(liǎng)個條件，一是企業爲有效期内高新技術企業，在高新技術企業認定管理工作網上填報的“所屬行業”屬于《國(guó)民經(jīng)濟行業分類》（GB/T 4754—2017）中“制造業”門類（C門類）；二是2023年1月1日—8月31日期間，企業從事(shì)制造業業務相應發(fā)生的銷售額合計占全部銷售額比重50%（不含）以上。
工信廳财函〔2023〕267号文件進(jìn)一步明确，申請列入名單的企業應于2023年10月12日前登錄高新技術企業認定管理工作網，根據提示進(jìn)入相應模塊進(jìn)行申報，生成(chéng)紙質文件并加蓋公章後(hòu)報地方工信部門。但同時(shí)規定，未及時(shí)申報企業後(hòu)續可繼續申報，地方工信部門于每月底前將(jiāng)确定的名單推送同級稅務部門，同時(shí)報送火炬高技術産業開(kāi)發(fā)中心。2023年新認定爲高新技術企業并申請列入名單的，應于2024年3月31日前提交補充申報。補充申報企業可于2024年4月10日後(hòu)從信息填報系統中查詢相關情況，在當期一并計提前期可計提但未計提的加計抵減額。
分三步，準确進(jìn)行加計抵減
43号公告第一條明确，2023年1月1日—2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業企業按照當期可抵扣進(jìn)項稅額加計5%抵減應納增值稅稅額。納稅人準确适用加計扣除政策，需要注意三大要點：厘清不得計提加計抵減額、計算當期可計提加計抵減額、區分情形确定當期可加計抵減額。
第一步，厘清不得計提加計抵減的進(jìn)項稅額。按照現行規定，不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額。同時(shí)，先進(jìn)制造業企業出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行爲不适用加計抵減政策，其對(duì)應的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。先進(jìn)制造業企業兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行爲且無法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按照以下公式計算：不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額＝當期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行爲的銷售額÷當期全部銷售額。
第二步，計算當期可計提加計抵減額。企業可按照當期可抵扣進(jìn)項稅額扣除第一步計算出的不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，然後(hòu)按5%的比例，計提當期加計抵減額。在這(zhè)一步，企業需要注意檢查當期是否存在調減事(shì)項。對(duì)前期已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規定作進(jìn)項稅額轉出的，應在進(jìn)項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。
第三步，區分情形确定當期可抵減額。概括來講，以當期應納稅額爲準，确定當期可抵減的加計抵減額。展開(kāi)來說(shuō)，抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減。抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減。抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零；未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減。
此外，先進(jìn)制造業企業加計抵減政策自2023年1月1日起(qǐ)執行。實務中，有些企業關注：在列入先進(jìn)制造業企業名單後(hòu)，前期可計提但未計提的加計抵減額怎麼(me)辦呢？根據43号公告規定，企業可在确定适用加計抵減政策當期一并計提，不需要調整以前月份的申報表。
例解：加計抵減的具體計算
M公司屬于先進(jìn)制造業企業，已列入先進(jìn)制造業名單，從2023年10月開(kāi)始适用加計抵減政策。該企業2023年10月實現内銷收入400萬元（不含稅，下同，适用稅率均爲13%），免抵退出口收入爲100萬元（出口貨物征退稅率均爲13%），當月取得的進(jìn)項稅額爲30萬元，全部都(dōu)無法劃分，期初留抵稅額爲0元，同時(shí)，2023年1月—9月所屬期可計提但未計提的加計抵減額爲10萬元。按照上述的三步法，10月M公司可實現加計抵減額及增值稅應納稅額的計算過(guò)程依次爲：
第一步，計算不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額＝30×100÷500=6（萬元）；
第二步，計算當期可計提加計抵減額=（30－6）×5%=1.2（萬元）；
第三步，區分情形确定當期可抵減額。抵減前應納稅額=400×13%－30=22（萬元），則M公司當期可抵減加計抵減額=1.2+10=11.2（萬元），當期實際應納稅額=22－11.2=10.8（萬元）。
特别需要提醒的是，先進(jìn)制造業企業應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結餘等變動情況。騙取适用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，稅務部門將(jiāng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關規定予以處理。
