最近，國(guó)家稅務總局紹興市稅務局第一稽查局（以下簡稱第一稽查局）查處一起(qǐ)自然人逃避繳納稅款案件。檢查人員經(jīng)過(guò)核查取證，确認涉案人員李某爲企業提供借款，并獲取利息收入9455萬元，未依法申報納稅。針對(duì)其違法行爲，紹興市稅務機關依法作出追繳個人所得稅等稅費，并處罰款共計1187萬元的處理決定。目前案件執行工作正在進(jìn)行中。
現場核查，發(fā)現巨額借貸線索
2022年4月，第一稽查局接到有關部門轉送的一條舉報線索——舉報人稱紹興Z租賃有限公司（以下簡稱Z公司）在經(jīng)營租用土地過(guò)程中涉嫌逃避納稅。
Z公司主要開(kāi)展建築設備出租、建材批發(fā)零售等業務，其法定代表人爲李某。有關部門移交的舉報資料顯示，李某爲發(fā)展業務，與企業所在地的村級經(jīng)濟合作社簽訂土地租賃合同，租用當地鄉鎮工業園區一塊空地，在租賃土地上自建房屋并種(zhǒng)植大量苗木，但卻未依法申報繳納城鎮土地使用稅和房産稅。
檢查人員随即查看該企業的申報信息，發(fā)現企業近三年來納稅申報金額很低，主要涉及增值稅、企業所得稅等稅種(zhǒng)，并且其申報信息中沒(méi)有城鎮土地使用稅和房産稅的繳納數據。
由于舉報信息指向(xiàng)明确，并且與企業申報數據吻合，第一稽查局決定對(duì)該企業實施稅收稽查。
爲了核實情況，檢查人員決定對(duì)該企業進(jìn)行實地檢查。檢查人員首先赴企業所在地的村級經(jīng)濟合作社，詢問相關人員，确認企業的土地租賃和使用情況與舉報資料相符。接著(zhe)，對(duì)企業經(jīng)營場所進(jìn)行核查。檢查人員發(fā)現，該地塊上确實有新建的幾間平房，并且地塊周圍種(zhǒng)植不少苗木。
在現場詢問中，企業法定代表人李某承認，房屋是其建設并用于企業經(jīng)營辦公使用，因爲不知道(dào)企業建築房屋和種(zhǒng)植苗木需要繳稅，因此沒(méi)有申報城鎮土地使用稅和房産稅。李某向(xiàng)檢查人員表示，一定及時(shí)更正失誤，按照稅務機關要求，補繳城鎮土地使用稅和房産稅。
按照核查程序，檢查人員随後(hòu)對(duì)企業提供的賬簿等經(jīng)營資料進(jìn)行核查審閱。在此過(guò)程中，檢查人員發(fā)現，企業賬簿2019年應收賬款科目中，記載收到過(guò)一筆金額爲745萬元的大額資金，付款方爲浙江C實業有限公司（以下簡稱C公司），但這(zhè)筆收入Z公司卻并未申報。
檢查人員随即通過(guò)天眼查等企業查詢軟件核查C公司的基本信息，發(fā)現該企業主營業務是文化娛樂活動、演出組織等。
作爲一家從事(shì)建材和建築設備租賃業務的企業，Z公司與C公司業務完全不相幹，企業間爲何有這(zhè)樣大筆金額的資金往來呢？
檢查人員随即對(duì)C公司辦公場所進(jìn)行仔細核查。在企業文件櫃的一個文件夾中，他們發(fā)現一沓借條，借款人都(dōu)是C公司，而出借人均是李某。
循迹追蹤，賬戶往來露“馬腳”
檢查人員仔細驗看這(zhè)沓借條。借條共有14張，借條内容顯示，在之前幾年時(shí)間内，李某曾多次向(xiàng)C公司出借資金，每次金額百萬元到上千萬元不等，合計近8000萬元，雙方約定李某借款的利息按月計算。
檢查人員對(duì)李某進(jìn)行詢問，要求其解釋說(shuō)明與C公司的借款往來情況。
李某承認出借資金确有其事(shì)，但因爲時(shí)間太久，到底借了多少、還(hái)了多少，具體情況已記不清楚。李某認爲，這(zhè)與稅務機關此次核查Z公司無關，他也不是專門從事(shì)借貸業務。借款是因爲C公司老闆劉某是他的朋友，企業經(jīng)營資金短缺，他救急幫忙而已。所謂利息就(jiù)是走個形式，實際沒(méi)那麼(me)多，具體多少記不清楚了。李某稱，賬目上記載的那筆C公司支付款項，是C公司還(hái)借款時(shí)，錯彙到Z公司賬戶。
盡管李某矢口否認其從事(shì)放貸業務，并對(duì)具體借條的情況含糊其詞，但核查中意外發(fā)現的這(zhè)個情況，引起(qǐ)檢查人員的注意。如果李某确實從事(shì)資金借貸業務，并收取高額利息，那麼(me)依稅法規定，李某須申報繳納個人所得稅或由借款企業就(jiù)其利息收入代扣代繳稅款。
檢查組分析案情後(hòu)，決定從資金往來入手繼續追查這(zhè)條線索。
檢查人員調取了Z公司對(duì)公賬戶，并對(duì)往來流水信息實施核查。他們發(fā)現，李某的個人銀行賬戶，曾與Z公司賬戶有過(guò)多次資金往來，而且額度不小。檢查小組當即決定依法調取李某的個人賬戶流水數據予以核查。
核查結果讓檢查人員吃了一驚。
他們發(fā)現，李某的個人賬戶與C公司賬戶間有多次資金彙轉往來。僅2019年，C公司就(jiù)有多筆資金，總計約數千萬元彙入李某個人賬戶。
檢查組随即向(xiàng)李某所在地主管稅務機關查詢李某近年的個人納稅申報情況。結果顯示，近幾年李某個人從未有過(guò)大額度的個人所得稅申報記錄。
結合種(zhǒng)種(zhǒng)迹象和核查發(fā)現的線索證據，檢查組認爲，李某具有從事(shì)資金借貸業務獲取巨額利息收入，未依法申報逃避納稅重大嫌疑，決定對(duì)其借款活動和真實利息收入情況立案調查。
外圍突破，借貸收入出水面(miàn)
檢查組認爲，雖然前期調查發(fā)現一些線索證據，但李某開(kāi)展放貸業務并以此收取利息的證據仍不充分，如果通過(guò)調查，能(néng)證實彙款方向(xiàng)李某賬戶支付的是借款資金和利息，那麼(me)案件就(jiù)有了确鑿證據。
檢查人員在梳理李某個人賬戶流水信息時(shí)注意到，向(xiàng)其賬戶彙款的除C公司外，還(hái)有一些款項的付款方顯示是紹興市法院執行專用賬戶。檢查人員判斷，李某可能(néng)在借款業務開(kāi)展過(guò)程中，與借款方因還(hái)款付息問題發(fā)生過(guò)法律訴訟。
檢查人員迅速趕赴法院進(jìn)行調查。果然，李某曾與C公司有過(guò)訴訟糾紛。在法院工作人員的支持協助下，檢查人員調取李某訴訟案件相關的案卷材料和判決文書。
原來，李某在5年時(shí)間内陸續向(xiàng)C公司出借資金合計近8000萬元，C公司簽寫借條14份。雙方簽訂結算和還(hái)款協議，協議确認C公司已收到全部借款本金近8000萬元。雙方明确，C公司在約定時(shí)間内償還(hái)李某本金，并按借條約定支付利息。但随後(hòu)C公司僅支付借款本金2400多萬元的利息共1000多萬元，其餘本金和利息均未按約定支付。
在協商未果後(hòu)，李某到法院對(duì)C公司提起(qǐ)訴訟，要求其償還(hái)本金并支付利息。法院審理案件後(hòu)，判決C公司返還(hái)李某借款本金，未支付利息按照年利率24%予以計算償還(hái)。
但C公司随後(hòu)并未執行判決。于是，法院依法凍結該公司資金，并進(jìn)行強制執行。C公司見狀主動聯系李某，雙方經(jīng)過(guò)協商，簽訂和解協議。由于C公司資金不足，于是C公司與李某約定，將(jiāng)C公司名下一處房産作價5000萬元抵償給李某。
檢查人員對(duì)李某借款訴訟案卷中的當事(shì)人口供、法院調查筆錄、資金往來記錄和借貸收款收據等大量證據進(jìn)行提取和固定。最終确認，李某收到放貸本息合計1.2億多元，已實際獲得借款利息收入共計4000多萬元，但這(zhè)些收入李某未依法申報納稅。
爲進(jìn)一步完善證據鏈，檢查組随後(hòu)對(duì)C公司進(jìn)行外調取證。檢查人員調看C公司賬簿、銀行賬戶流水等資料，并對(duì)C公司相關人員進(jìn)行詢問。通過(guò)調查進(jìn)一步确認，C公司确實曾向(xiàng)李某借款，企業向(xiàng)李某支付的所有借款利息均未替李某代扣代繳個人所得稅。
至此，李某向(xiàng)企業借款獲取巨額利息收入未申報納稅的違法事(shì)實浮出水面(miàn)。
随後(hòu)，檢查人員再次約談李某。面(miàn)對(duì)檢查人員出示的翔實證據，李某無話可說(shuō)，承認收取高額利息并且未依法申報納稅的事(shì)實。
經(jīng)查，2013年至2019年期間，李某通過(guò)向(xiàng)C公司出借資金的方式，獲取高額利息收入合計9455萬元，實際已收到4400多萬元未申報納稅（抵償房産未完成(chéng)過(guò)戶）。稅務機關依法對(duì)李某作出追征個人所得稅、增值稅等稅費，并處罰款1187萬元的處理決定；針對(duì)Z公司未申報城鎮土地使用稅、自建房屋未申報房産稅，依法作出追繳稅款3.46萬元并處罰款2萬元的處理決定。目前，案件的後(hòu)續執行工作正在進(jìn)行中。
■稅案評析
多措并舉，強化民間借貸業務稅收監管
作者：國(guó)家稅務總局紹興市稅務局第一稽查局局長(cháng) 黃中江
本案是一起(qǐ)典型的自然人從事(shì)借款業務，利息收入未依法申報納稅的涉稅違法案件。
以經(jīng)營主體、自然人爲主要參與方的民間資金借貸活動，具有頻次多、金額大、較爲隐蔽等特點。本案的違法特點和查辦過(guò)程，爲加強企業和自然人借貸行爲稅收監管、防止稅款流失提供啓示。
一是加大監管力度，及時(shí)識别借貸行爲。針對(duì)民間借貸業務大多發(fā)生在企業間，以及企業與個人之間的特點，稅務機關應通過(guò)召開(kāi)企業輔導會(huì)、上門政策輔導等方式，爲企業人員重點講解和宣傳相關稅收法規政策。向(xiàng)企業管理人員表明，如果企業存在出借資金行爲，在取得利息收入後(hòu)應及時(shí)申報納稅；如果企業向(xiàng)個人借款，應在支付利息時(shí)及時(shí)履行代扣代繳義務，增強企業依法納稅意識。
同時(shí)，在“雙随機”自查工作中，稅務機關可要求企業自查“是否出借資金”，并告知企業，如曾有此類業務，相關利息收入應及時(shí)申報，若未按規定申報，將(jiāng)會(huì)受到處罰。通過(guò)輔導自查與他律結合的方式，督促企業及時(shí)申報資金借貸收入，依法繳納稅款。
此外，針對(duì)企業民間借款行爲與高額利息費用支出“伴生”這(zhè)一特點，稅務機關可在彙算清繳、稅收風險分析等工作中，加強企業往來賬目和費用列支數據分析，如發(fā)現經(jīng)營支出異常、其他應付款科目長(cháng)期大額挂賬等情況，可予以重點核查，以及時(shí)發(fā)現自然人或企業借貸線索，爲後(hòu)續征管追繳稅款創造條件。
二是加強部門協作，凝聚監管合力。本案中，檢查組從法院調取涉案人員訴訟糾紛的案卷和判決書等資料，獲得涉案人員從事(shì)借貸業務獲取大量收入的切實證據，從而有力地推動了案件的查辦工作。
因此，稅務機關應與法院等司法機構攜手構建稅費征繳協作機制，以加強民間借貸活動稅收監管。協作機制建立後(hòu)，法院在審理民間借貸相關案件時(shí)，可及時(shí)向(xiàng)稅務機關通報信息，稅務機關可迅速介入采取監管措施。在案件審理過(guò)程中，法院亦可明确告知案件當事(shì)人獲得利息收入後(hòu)有繳納稅費義務，并協助稅務機關開(kāi)展稅費征繳工作，以确保相關稅費不流失。
