政府補助會(huì)計核算之八大誤區！會(huì)計注意！

發(fā)布者：來源：發(fā)布時(shí)間：2023-08-30

企業開(kāi)展各項經(jīng)營活動，符合相關規定的，各地政府會(huì)給予企業一定的财政補助，企業收到的各項财政補助的相關會(huì)計核算适用《企業會(huì)計準則第 16 号——政府補助（2017 年修訂）》。但實務中，對(duì)于政府補助的會(huì)計核算存在一些誤區，在會(huì)計核算時(shí)，财稅人員應避免如下誤區，減少會(huì)計核算風險。

誤區一、所有稅收優惠都(dōu)适用政府補助準則

不是所有的稅收優惠都(dōu)适用于政府補助準則，如：企業所得稅減免，适用《企業會(huì)計準則第 18 号——所得稅》。通常情況下，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資産直接轉移的經(jīng)濟資源，不适用政府補助準則。增值稅出口退稅不屬于政府補助。根據稅法規定，在對(duì)出口貨物取得的收入免征增值稅的同時(shí)，退付出口貨物前道(dào)環節發(fā)生的進(jìn)項稅額，増值稅出口退稅實際上是政府退回企業事(shì)先墊付的進(jìn)項稅，不屬于政府補助。

誤區二、貨币性的政府補助隻有在收到時(shí)才能(néng)确認

《<企業會(huì)計準則第 16 号——政府補助>應用指南 2018》第六條、政府補助同時(shí)滿足下列條件的，才能(néng)予以确認：（一）企業能(néng)夠滿足政府補助所附條件；（二）企業能(néng)夠收到政府補助。《<企業會(huì)計準則第 16 号——政府補助>應用指南 2018》 “五、關于政府補助的确認與計量”：關于政府補助的計量屬性，本準則規定，政府補助爲貨币性資産的，應當按照收到或應收的金額計量。如果企業已經(jīng)實際收到補助資金，應當按照實際收到的金額計量；如果資産負債表日企業尚未收到補助資金，但企業在符合了相關政策規定後(hòu)就(jiù)相應獲得了收款權，且與之相關的經(jīng)濟利益很可能(néng)流入企業，企業應當在這(zhè)項補助成(chéng)爲應收款時(shí)按照應收的金額計量。如：增值稅即征即退，企業11月份已經(jīng)提交了增值稅即征即退申請，該申請符合有關增值稅即征即退政策的條件，且能(néng)夠對(duì)退稅金額進(jìn)行可靠計量，但截至年末 12 月 31 日企業尚未收到退稅款，但已符合相關政策規定并獲得相應收款權，與之相關的經(jīng)濟利益滿足很可能(néng)流入企業的條件，退稅金額也能(néng)夠可靠計量。因此，公司應當确認相關政府補助，在這(zhè)項補助成(chéng)爲應收款時(shí)按照應收的金額計量。

誤區三、非貨币資産的政府補助公允價值不能(néng)可靠計量的不确認

《<企業會(huì)計準則第 16 号——政府補助>應用指南 2018》五、關于政府補助的确認與計量：政府補助爲非貨币性資産的,應當按照公允價值計量；公允價值不能(néng)可靠取得的，按照名義金額（1 元）計量。

誤區四、綜合性項目的政府補助不區分用途全部計入當期損益

綜合性項目政府補助是指同時(shí)包含與資産相關部分和與收益相關部分的政府補助。綜合性項目的政府補助不區分用途全部計入當期損益是不正确的。《<企業會(huì)計準則第 16 号——政府補助>應用指南 2018》關于特定業務的會(huì)計處理（一）綜合性項目政府補助的會(huì)計處理對(duì)于同時(shí)包含與資産相關部分和與收益相關部分的政府補助，企業應當將(jiāng)其進(jìn)行分解，區分不同部分分别進(jìn)行會(huì)計處理；難以區分的，企業應當將(jiāng)其整體歸類爲與收益相關的政府補助進(jìn)行會(huì)計處理。

誤區五、所有的政府補助都(dōu)可以選擇适用總額法或選擇适用淨額法

有的政府補助隻能(néng)選擇适用總額法，如對(duì)一般納稅人增值稅即征即退隻能(néng)采用總額法進(jìn)行會(huì)計處理。有的政府補助隻能(néng)選擇适用淨額法，如财政將(jiāng)貼息資金直接撥付給受益企業，企業先按照同類貸款市場利率向(xiàng)銀行支付利息，财政部門定期與企業結算貼息。在這(zhè)種(zhǒng)方式下，由于企業先按照同類貸款市場利率向(xiàng)銀行支付利息，所以實際收到的借款金額通常就(jiù)是借款的公允價值，企業應當將(jiāng)對(duì)應的貼息沖減相關借款費用。

誤區六、與資産相關的政府補助，總額法下資産發(fā)生減值影響政府補助的攤銷

《<企業會(huì)計準則第 16 号——政府補助>應用指南 2018》關于政府補助的确認與計量總額法下，企業在取得與資産相關的政府補助時(shí)應當按照補助資金的金額借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目；然後(hòu)在相關資産使用壽命内按合理、系統的方法分期計入損益。需要說(shuō)明的是，采用總額法的，如果對(duì)應的長(cháng)期資産在持有期間發(fā)生減值損失，遞延收益的攤銷仍保持不變，不受減值因素的影響。企業對(duì)資産相關的政府補助選擇總額法的，應當將(jiāng)遞延收益分期轉入其他收益或營業外收入，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”或“營業外收入”科目。相關資産在使用壽命結束時(shí)或結束前被處置（出售、報廢、轉讓、發(fā)生毀損等），尚未分配的相關遞延收益餘額應當轉入資産處置當期的損益，不再予以遞延。對(duì)相關資産劃分爲持有待售類别的，先將(jiāng)尚未分配的遞延收益餘額沖減相關資産的賬面(miàn)價值，再按照《企業會(huì)計準則第 42 号—持有待售的非流動資産、處置組和終止經(jīng)營》的要求進(jìn)行會(huì)計處理。

誤區七、與資産相關的政府補助，後(hòu)收到政府補助，總額法下按資産預計使用壽命期限攤銷

《<企業會(huì)計準則第 16 号——政府補助>應用指南 2018》五、關于政府補助的确認與計量總額法下，如果企業先取得與資産相關的政府補助，再确認所購建的長(cháng)期資産，總額法下應當在開(kāi)始對(duì)相關資産計提折舊或進(jìn)行攤銷時(shí)按照合理、系統的方法將(jiāng)遞延收益分期計入當期收益；如果相關長(cháng)期資産投入使用後(hòu)企業再取得與資産相關的政府補助，總額法下應當在相關資産的剩餘使用壽命内按照合理、系統的方法將(jiāng)遞延收益分期計入當期收益。因此，與資産相關的政府補助，後(hòu)收到政府補助，總額法下總額法下應當在相關資産的剩餘使用壽命内按照合理、系統的方法將(jiāng)遞延收益分期計入當期收益。

誤區八、與資産相關的政府補助，按淨額法核算的，收到政府補助必須通過(guò)遞延收益科目核算

《<企業會(huì)計準則第 16 号——政府補助>應用指南 2018》五、關于政府補助的确認與計量淨額法下，企業在取得政府補助時(shí)應當按照補助資金的金額沖減相關資産的賬面(miàn)價值。如果企業先取得與資産相關的政府補助，再确認所購建的長(cháng)期資産，淨額法下應當將(jiāng)取得的政府補助先确認爲遞延收益，在相關資産達到預定可使用狀态或預定用途時(shí)將(jiāng)遞延收益沖減資産賬面(miàn)價值；如果相關長(cháng)期資産投入使用後(hòu)企業再取得與資産相關的政府補助，淨額法下應當在取得補助時(shí)沖減相關資産的賬面(miàn)價值，并按照沖減後(hòu)的賬面(miàn)價值和相關資産的剩餘使用壽命計提折舊或進(jìn)行攤銷。

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