【精選】
非金融企業間相互借款的行爲已經(jīng)比較普遍。隻要不違反民法典等有關規定，企業之間是可以簽訂無息借貸合同的。國(guó)家稅務總局深圳市稅務局在工作中發(fā)現，一些企業對(duì)企業無息借貸涉稅政策認識模糊不清，未按期繳納稅款、處理相關涉稅業務，存在系列稅務風險。
典型案例
A公司是2001年設立的企業，爲增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營建築業，經(jīng)營範圍包括建築工程施工總承包、市政公用工程施工總承包等。稅務人員在檢查A公司報送的财務報表時(shí)發(fā)現，該公司其他應收款和其他應付款存在較大數額的長(cháng)期挂賬，存在資金往來拆借或少确認收入的稅務風險。通過(guò)與A公司财務人員多次談話溝通，并對(duì)A公司有關往來款台賬、工程項目台賬等資料一一核查，稅務人員發(fā)現，A公司一方面(miàn)從銀行獲得貸款，另一方面(miàn)將(jiāng)所貸資金無償借給了四家公司使用，A公司與這(zhè)四家公司均無關聯關系，不屬于同一集團内的企業，也未按要求進(jìn)行稅務處理。經(jīng)檢查核實，A公司爲非集團内部公司提供無償借貸服務，沒(méi)有視同銷售确認增值稅應稅銷售額，并將(jiāng)相應銀行借款的利息支出在計算企業所得稅應納稅所得額時(shí)進(jìn)行扣除，存在少繳增值稅、企業所得稅等相關稅費的稅務風險。增值稅風險
增值稅方面(miàn)，A公司對(duì)外提供貸款服務，須視同銷售處理。
根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于全面(miàn)推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知》（财稅〔2016〕36号）第十四條第二款規定，除用于公益事(shì)業或者以社會(huì)公衆爲對(duì)象外，單位或者個體工商戶向(xiàng)其他單位或者個人無償提供服務，視同銷售服務、無形資産或者不動産。同時(shí)，财稅〔2016〕36号文件附件《銷售服務、無形資産、不動産注釋》中明确，借款行爲屬于貸款服務，屬于增值稅應稅範圍。這(zhè)意味著(zhe)，對(duì)A公司來說(shuō)，即使沒(méi)有向(xiàng)四家公司收取利息，也要按照提供貸款服務，作視同銷售處理，計算繳納增值稅。
那麼(me)，A公司實際并未收取利息，其貸款服務的銷售額應如何确定呢？根據财稅〔2016〕36号文件第四十四條規定，納稅人發(fā)生視同銷售行爲無銷售額的，主管稅務機關有權按照相關規定确定銷售額。一般來說(shuō)，應首先按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務、無形資産或者不動産的平均價格确定，無法确定的，按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務、無形資産或者不動産的平均價格，或按照組成(chéng)計稅價格确定。其中，組成(chéng)計稅價格=成(chéng)本×（1+成(chéng)本利潤率）。具體到貸款服務，通常來說(shuō)，按照同期同類貸款利率确定。
爲其他公司提供無息貸款，是企業的正常商業行爲。根據《财政部 稅務總局關于明确養老機構免征增值稅等政策的通知》（财稅〔2019〕20号）和《财政部 稅務總局關于延長(cháng)部分稅收優惠政策執行期限的公告》（财政部 稅務總局公告2021年第6号），2019年2月1日—2023年12月31日，對(duì)企業集團内單位（含企業集團）之間的資金無償借貸行爲，免征增值稅。值得注意的是，免征增值稅的無償借貸行爲，應是企業集團内單位之間的資金無償借貸。非集團企業間的資金無償借貸行爲，須依法繳納增值稅。附加稅費風險
城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加，以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅爲計稅依據，并與增值稅、消費稅同時(shí)繳納。本案例中，A公司沒(méi)有針對(duì)其無息借款作視同銷售處理，少繳了增值稅。這(zhè)意味著(zhe)，該公司同時(shí)少繳納了相應的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。值得注意的是，對(duì)于附加稅費，我國(guó)目前實施一系列稅收優惠政策。A公司如果符合相應條件，可以在合規享受相應稅收優惠政策的基礎上，計算繳納城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。企業所得稅風險
現行稅收法規沒(méi)有明文規定，企業間無償借款需要視同銷售确認收入繳納企業所得稅。但是，像A公司這(zhè)樣，取得銀行借款後(hòu)將(jiāng)資金轉借給其他非關聯企業時(shí)，A公司承擔的借款利息支出，是不能(néng)在企業所得稅稅前扣除的。企業所得稅法第八條規定，企業實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成(chéng)本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。第十條第八款明确，與取得收入無關的其他支出，在計算應納稅所得額時(shí)不得扣除。在案例中，A公司將(jiāng)銀行借款免息借給無關聯關系的企業或個人，而沒(méi)有用于自身生産經(jīng)營。這(zhè)種(zhǒng)情況下，其向(xiàng)非關聯企業提供的無息借款對(duì)應的銀行貸款利息支出，屬于與取得收入無關的其他支出，不得在計算企業所得稅應納稅所得額時(shí)扣除。因此，A公司將(jiāng)銀行借款的利息支出在計算應納所得稅額時(shí)進(jìn)行扣除，存在稅務風險，應調增應納稅所得額，補繳相應的企業所得稅。
最終，經(jīng)稅務人員輔導，并對(duì)資金借貸情況進(jìn)行詳細梳理，A公司按照同期人民銀行公布的貸款基準利率，調增利息收入150.96萬元，按規定補繳了企業所得稅、增值稅及其附加稅費，并繳納了相應滞納金，合計35.82萬元。
深圳市稅務局提醒企業納稅人，企業在向(xiàng)非關聯企業提供無息貸款時(shí)，應掌握相關涉稅政策規定，并依法及時(shí)進(jìn)行稅務處理，避免産生不必要的稅務風險，影響企業正常經(jīng)營。同時(shí)，企業在對(duì)外提供無償貸款時(shí)，應重視稅費負擔可能(néng)對(duì)企業生産經(jīng)營造成(chéng)的影響。
