說(shuō)起(qǐ)企業所得稅如何在稅前扣除，很多财務人腦海中第一反應就(jiù)是憑發(fā)票扣除了，這(zhè)樣的認識當然是不全面(miàn)的。今天我們一起(qǐ)來看看，有哪些支出不需要憑發(fā)票扣除，我們可以分以下三大類來逐項看看：
一、在境内發(fā)生且不屬于增值稅應稅項目的支出
企業發(fā)生的境内支出，如果不屬于增值稅的應稅項目，不需要憑發(fā)票稅前扣除的，這(zhè)樣的情形有很多，常見的不需要發(fā)票的支出有：
（一）工資薪金支出
财稅〔2016〕36号規定：單位或者個體工商戶聘用的員工爲本單位或者雇主提供取得工資的服務，屬于非經(jīng)營活動，不需要繳納增值稅。所以對(duì)于工資薪金支出，企業隻需要提供工資表、轉賬或現金發(fā)放證明、辦理了扣繳個人所得稅既可以稅前扣除。（二）發(fā)放福利金、撫恤金、職工困難補助等
公司逢年過(guò)節向(xiàng)職工發(fā)放福利費、職工生活困難補助等，這(zhè)些支出也不需要取得員工開(kāi)具的發(fā)票，提供發(fā)放明細表、付款證明等，可以稅前扣除。
根據《個人所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第48号)第四條第四項規定：個人取得的福利費、撫恤金、救濟金，免納個人所得稅。根據《個人所得稅法實施條例》(國(guó)務院令第600号)第十四條規定：稅法第四條第四項所說(shuō)的福利費，是指根據國(guó)家有關規定，從企業、事(shì)業單位、國(guó)家機關、社會(huì)團體提留的福利費或者工會(huì)經(jīng)費中支付給個人的生活補助費。根據《國(guó)家稅務總局關于生活補助費範圍确定問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕155号)規定：《中華人民共和國(guó)個人所得稅法實施條例》第十四條所說(shuō)的福利費是指由于某些特定事(shì)件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成(chéng)一定困難，其任職單位按國(guó)家規定從提留的福利費或者工會(huì)經(jīng)費中向(xiàng)其支付的臨時(shí)性生活困難補助。
如果是超過(guò)工資薪金14%的限額标準發(fā)放的福利費，需要進(jìn)行納稅調增。
（三）差旅費津貼
支付因公出差人員的差旅補助不需要發(fā)票，企業差旅費補助标準可以按照财政部門制定的标準執行或經(jīng)企業董事(shì)會(huì)決議自定标準，自定的差旅補助标準應當合理、符合經(jīng)營常規。
稅前扣除時(shí)，需要有差旅費報銷單，與其經(jīng)營活動相關的合理的差旅費憑證，如交通費、住宿費以及出差的證明材料。
（四）固定資産折舊、無形資産攤銷、長(cháng)期待攤費用攤銷
上述支出按會(huì)計規定核算，按稅法規定稅前扣除，不需要提供發(fā)票。
（五）符合規定的資産損失支出
（六）未履行合同的違約金支出
企業如果遇到由于各種(zhǒng)原因導緻合同未履行，需要支付對(duì)方違約金，這(zhè)項支出不屬于增值稅應稅行爲，不需要取得發(fā)票。
憑雙方簽訂的提供應稅貨物或應稅勞務的協議、雙方簽訂的賠償協議、收款方開(kāi)具的收據或者有的需要法院判決書或調解書、仲裁機構的裁定書等就(jiù)可以稅前扣除。
（七）現金折扣支出
根據《國(guó)家稅務總局關于确認企業所得稅收入若幹問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875号）規定：銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額确定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發(fā)生時(shí)作爲财務費用扣除。
現金折扣是債權人爲鼓勵債務人盡快付款而提供的一種(zhǒng)債務金額的折扣。它和原始銷售業務無關，隻和債權債務結算有關，現金折扣作爲财務費用在企業所得稅稅前扣除的合法憑據不需要發(fā)票，應當以購銷合同注明的折扣條件及銀行付款憑據、收款收據等單據作爲稅前扣除憑證。
二、部分在境内發(fā)生且屬于增值稅應稅項目的支出
屬于增值稅應稅項目的支出，大部分是需要憑發(fā)票扣除的，但也有一些例外，具體如下：
（一）對(duì)方爲依法無需辦理稅務登記的單位，其支出以稅務機關代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及内部憑證作爲稅前扣除憑證。
根據《稅務登記管理辦法》規定：可以不辦理稅務登記的隻有三類：一是國(guó)家機關；二是個人；三是無固定生産、經(jīng)營場所的流動性農村小商販。
【例】A公司租用了某政府機關的房屋，那麼(me)A公司可以憑政府機關代開(kāi)的增值稅發(fā)票稅前扣除；也可以憑收款憑證、租賃合同、銀行付款單據等證明真實性，按規定在稅前扣除。但要注意細節，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證号、支出項目、收款金額等相關信息。
（二）對(duì)方爲從事(shì)小額零星經(jīng)營業務的個人。其支出以稅務機關代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及内部憑證作爲稅前扣除憑證。
小額零星經(jīng)營業務的判斷标準是個人從事(shì)應稅項目經(jīng)營業務的銷售額不超過(guò)增值稅相關政策規定的起(qǐ)征點。
根據《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實施細則》第三十七條、《财政部 國(guó)家稅務總局關于全面(miàn)推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知》（财稅〔2016〕36号）第四十九條-五十條規定，增值稅起(qǐ)征點幅度如下:（一）按期納稅的，爲月銷售額5000-20000元（含本數）。（二）按次納稅的，爲每次（日）銷售額300-500元（含本數）。
如何理解按次納稅和按期納稅？
[國(guó)家稅務總局貨物和勞務稅司副司長(cháng)張衛]答：按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務登記或者臨時(shí)稅務登記作爲劃分标準。凡辦理了稅務登記或臨時(shí)稅務登記的小規模納稅人，月銷售額未超過(guò)10萬元（按季申報的小規模納稅人，爲季銷售額未超過(guò)30萬元）的，都(dōu)可以按規定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務登記或臨時(shí)稅務登記的小規模納稅人，除特殊規定外，則執行《增值稅暫行條例》及其實施細則關于按次納稅的起(qǐ)征點有關規定，每次銷售額未達到500元的免征增值稅，達到500元的則需要正常征稅。對(duì)于經(jīng)常代開(kāi)發(fā)票的自然人，建議主動辦理稅務登記或臨時(shí)稅務登記，以充分享受小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。
也就(jiù)是說(shuō)，500元以下的小額零星支出業務不需要發(fā)票稅前扣除，隻需要憑借對(duì)方開(kāi)具的收款憑證就(jiù)可以作爲稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證号、支出項目、收款金額等相關信息。
（三）特殊情形下無法補開(kāi)換開(kāi)發(fā)票
企業在補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因對(duì)方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定爲非正常戶等特殊原因無法補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性後(hòu)，其支出允許稅前扣除。稅前扣除需要提供的資料有：1、無法補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破産公告等證明資料）；2、相關業務活動的合同或者協議；3、采用非現金方式支付的付款憑證；4、貨物運輸的證明資料；5、貨物入庫、出庫内部憑證；6、企業會(huì)計核算記錄以及其他資料。第一項至第三項爲必備資料。
（四）兩(liǎng)個以上主體共同接受勞務企業與其他企業（包括關聯企業）、個人在境内共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進(jìn)行分攤，企業以發(fā)票和分割單作爲稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業以企業開(kāi)具的分割單作爲稅前扣除憑證。
在這(zhè)裡(lǐ)，對(duì)于“勞務“的理解：
稅務總局所得稅司何冰解讀：六、勞務，《辦法》第十一條、第十八條均提及“勞務”概念。這(zhè)裡(lǐ)的“勞務”也是一個相對(duì)寬泛的概念，原則上包含了所有勞務服務活動。比如，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實施細則中規定的加工、修理修配勞務，銷售服務等；《企業所得稅法》及其實施條例規定的建築安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅遊、娛樂、加工以及其他勞務服務活動等。此外，《辦法》第十八條所稱“應納增值稅勞務”中的“勞務”也應按上述原則理解，不能(néng)等同于増值稅相關規定中的“加工、修理修配勞務”。
（五）租用資産發(fā)生的相關費用
企業租用（包括企業作爲單一承租方租用）辦公、生産用房等資産發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，出租方作爲應稅項目開(kāi)具發(fā)票的，企業以發(fā)票作爲稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業以出租方開(kāi)具的其他外部憑證作爲稅前扣除憑證。
适用水電氣等分割單的前提必須是發(fā)生企業租用（包括企業作爲單一承租方租用）辦公、生産用房，沒(méi)有租賃這(zhè)個大前提是不能(néng)使用分割單作爲稅前扣除憑證的。
【例】A公司將(jiāng)自有房屋全部租賃給B公司，這(zhè)種(zhǒng)情況下，B公司使用的水、電等可以憑A公司開(kāi)具的轉售水電費發(fā)票稅前扣除，也可以憑A公司開(kāi)具給B公司的水電分割單稅前扣除。28号公告第十九條明确規定，包括單一承租方這(zhè)種(zhǒng)情況。
（六）上市公司在公開(kāi)市場發(fā)行公司債，到期支付利息
上市公司在公開(kāi)市場發(fā)行公司債，到期按發(fā)債時(shí)的約定支付利息，利息支付流程是公司根據券商的通知，將(jiāng)相應的利息款項劃轉至上交所賬戶，再由上交所根據債券持有人信息，將(jiāng)相應的利息劃轉至債券持有人賬戶。在此過(guò)程中，發(fā)債公司不知債券持有人的相關信息，支付利息時(shí)也無法取得發(fā)票，隻收到中國(guó)證券結算登記有限責任公司的債券兌付确認書。這(zhè)種(zhǒng)情況應該如何稅前扣除呢？
北京稅務局答複：企業在證券市場發(fā)行債券，通過(guò)中國(guó)證券登記結算有限公司（以下簡稱中國(guó)結算）向(xiàng)投資者支付利息是法定要求，考慮到中國(guó)結算轉給投資者的利息支出均有記錄，稅務機關可以通過(guò)中國(guó)結算獲取收息企業信息，收息方可控的實際情況，允許債券發(fā)行企業憑中國(guó)結算開(kāi)具的收息憑證、向(xiàng)投資者兌付利息證明等證據資料稅前扣除。
三、從境外購進(jìn)貨物或者勞務發(fā)生的支出
企業從境外購進(jìn)貨物或者勞務發(fā)生的支出，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作爲稅前扣除憑證。
也就(jiù)是說(shuō)對(duì)于境外購進(jìn)貨物或勞務支出，發(fā)票有也可以，沒(méi)有也可以，沒(méi)有硬性規定。
