最近，筆者在幫助一些企業開(kāi)展2022年度企業所得稅彙算清繳工作時(shí)發(fā)現，金融商品交易已經(jīng)成(chéng)爲許多企業常見的業務。值得注意的是，轉讓金融商品，可以差額納稅。但是，實務中個别企業在股票買賣過(guò)程中，忽視增值稅的相關處理，不僅導緻增值稅納稅申報錯誤，而且造成(chéng)企業所得稅彙算清繳不準确，引發(fā)系列涉稅風險。
案例甲公司爲制造業增值稅一般納稅人，兼營證券投資業務，執行企業會(huì)計準則。2022年7月，甲公司從證券市場購入乙股份有限公司發(fā)行股票70萬股，每股價格10元，另支付股票交易中發(fā)生的傭金、經(jīng)手費和過(guò)戶費等10570元。根據股票業務模式和合同現金流量特征，甲公司將(jiāng)相應股票劃分爲以公允價值計量且其變動計入當期損益的交易性金融資産。2022年9月，甲公司轉讓上述股票15萬股，每股成(chéng)交價格9.5元，轉讓股票過(guò)程中發(fā)生稅費3598元。2022年12月，出售剩餘股票55萬股，每股成(chéng)交價格12元，支付交易稅費16665元。企業所得稅處理時(shí)，甲公司确認2022年度轉讓股票收益=150000×（9.5-10）-10570-3598+550000×（12-10）-16665=994167（元）。甲公司向(xiàng)筆者咨詢：假設不考慮附加稅費，轉讓股票是否繳納增值稅？有何政策依據？如何納稅申報？政策規定根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于全面(miàn)推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知》（财稅〔2016〕36号）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，金融商品轉讓，屬于金融服務範圍，指轉讓外彙、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動。股票屬于金融商品，當發(fā)生股票轉讓業務時(shí)，應按照财稅〔2016〕36号文件附件2《營業稅改征增值稅試點有關事(shì)項的規定》第一條第（三）款相關規定進(jìn)行處理。也就(jiù)是說(shuō)，甲公司應以賣出價扣除買入價後(hòu)的餘額爲銷售額。對(duì)于轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵後(hòu)的餘額爲銷售額。若相抵後(hòu)出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現負差的，不得轉入下一個會(huì)計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進(jìn)行核算，選擇後(hòu)36個月内不得變更。同時(shí)，金融商品轉讓不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。稅務處理在初始确認環節，甲公司2022年7月購入股票，將(jiāng)其劃分爲以公允價值計量且其變動計入當期損益的交易性金融資産，符合《企業會(huì)計準則第22号——金融工具确認和計量》規定。股票買入價7000000元，是未來轉讓股票收入抵減項。發(fā)生交易費用10570元，不計入股票買價。2022年9月轉讓股票時(shí)，賣出價爲每股9.5元，發(fā)生交易費3598元，不抵減股票轉讓收入，賣出價與買入價之間損失=（9.5-10）×150000=-75000（元），形成(chéng)負差，將(jiāng)抵減以後(hòu)期間轉讓股票收入。當月應申報繳納增值稅，同時(shí)在轉讓股票備查簿中登記虧損75000元。2022年12月轉讓股票時(shí)，轉讓股票發(fā)生交易費用16665元，不抵減當期股票轉讓收入。應計提增值稅銷項稅額=[（12-10）×550000-75000]÷1.06×6%=58018.87（元），通過(guò)“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”明細科目核算。甲公司轉讓股票未計提增值稅銷項稅額，導緻多計利潤。因此，應調減當期企業所得稅應稅所得額58018.87元。納稅申報經(jīng)筆者核對(duì)，甲公司原申報2022年9月和12月增值稅分别爲85000元、120000元。甲公司應先更正2022年9月所屬期增值稅申報表。具體來說(shuō)，甲公司應在2022年9月《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）的第5行“一般計稅方法計稅（全部征稅項目）6%稅率”對(duì)應“未開(kāi)具發(fā)票”第5列、第6列分别填報“銷售額”1344339.62元，“銷項（應納）稅額”80660.38元；第9列、第10列填報情況與第5列、第6列相同；第11列“價稅合計”填報1425000元；第12列“服務、不動産和無形資産扣除項目本期實際扣除金額”1425000元；“扣除後(hòu)”項目第13列“含稅（免稅）銷售額”填報0元、第14列“銷項（應納）稅額”填報0元。同時(shí)，甲公司應在《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務、不動産和無形資産扣除項目明細）“項目及欄次”對(duì)應“6%稅率的金融商品轉讓項目”欄第1列“本期服務、不動産和無形資産價稅合計額（免稅銷售額）”填報1425000元；第2列“期初餘額”填報0元；第3列“本期發(fā)生額”填報1500000元；第4列“本期應扣除金額”填報1500000元；第5列“本期實際扣除金額”填報1425000元；第6列“期末餘額”填報75000元。此外，甲公司應更正2022年12月所屬期增值稅申報表。具體來說(shuō)，甲公司應在2022年12月《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）第5列、第6列、第9列、第10列、第11列與其2022年9月的納稅申報表填報情況相同；第12列“服務、不動産和無形資産扣除項目本期實際扣除金額”填報5575000元；“扣除後(hòu)”項目第13列“含稅（免稅）銷售額”填報1025000元；第14列“銷項（應納）稅額”填報58018.87元。甲公司還(hái)應在《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務、不動産和無形資産扣除項目明細）“項目及欄次”對(duì)應“6%稅率的金融商品轉讓項目”欄第1列“本期服務、不動産和無形資産價稅合計額（免稅銷售額）”填報6600000元；第2列“期初餘額”填報75000元；第3列“本期發(fā)生額”填報5500000元；第4列“本期應扣除金額”填報5575000元；第5列“本期實際扣除金額”填報5575000元；第6列“期末餘額”填報0元。經(jīng)更正申報，甲公司2022年9月無須補繳增值稅，2022年12月應補繳增值稅58018.87元，并補繳相應滞納金。
