2023年第1号公告熱點問答

來源：國(guó)家稅務總局12366納稅服務平台

發(fā)布日期：2023年1月10日

1.小規模納稅人免稅月銷售額标準調整以後(hòu)，銷售額的執行口徑是否有變化？

沒(méi)有變化。納稅人确定銷售額有兩(liǎng)個要點：一是以所有增值稅應稅銷售行爲(包括銷售貨物、勞務、服務、無形資産和不動産)合并計算銷售額，判斷是否達到免稅标準。但爲剔除偶然發(fā)生的不動産銷售業務的影響，使納稅人更充分享受政策，本公告明确小規模納稅人合計月銷售額超過(guò)10萬元(以1個季度爲1個納稅期的，季度銷售額超過(guò)30萬元，下同)，但在扣除本期發(fā)生的銷售不動産的銷售額後(hòu)未超過(guò)10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資産取得的銷售額，也可享受小規模納稅人免稅政策。二是适用增值稅差額征稅政策的，以差額後(hòu)的餘額爲銷售額，确定其是否可享受小規模納稅人免稅政策。

2.小規模納稅人月銷售額不超過(guò)10萬（以1個季度爲1個納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬元）是否可以享受免稅？

一、《财政部 稅務總局關于明确增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策的公告》(财政部 稅務總局公告2023年第1号)一、自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)月銷售額10萬元以下(含本數)的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

二、《國(guó)家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事(shì)項的公告》(國(guó)家稅務總局公告2023年第1号)一、增值稅小規模納稅人(以下簡稱小規模納稅人)發(fā)生增值稅應稅銷售行爲，合計月銷售額未超過(guò)10萬元(以1個季度爲1個納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬元，下同)的，免征增值稅。
　　小規模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行爲，合計月銷售額超過(guò)10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動産的銷售額後(hòu)未超過(guò)10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資産取得的銷售額免征增值稅。

3.小規模納稅人适用1号公告政策應如何開(kāi)具發(fā)票？

《國(guó)家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事(shì)項的公告》(國(guó)家稅務總局公告2023年第1号)

四、小規模納稅人取得應稅銷售收入，适用1号公告第一條規定的免征增值稅政策的，納稅人可就(jiù)該筆銷售收入選擇放棄免稅并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
　　五、小規模納稅人取得應稅銷售收入，适用1号公告第二條規定的減按1%征收率征收增值稅政策的，應按照1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票。納稅人可就(jiù)該筆銷售收入選擇放棄減稅并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。     

4.自然人出租不動産一次性收取的多個月份的租金，如何适用政策？

此前，稅務總局明确，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實施細則 》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金(包括預收款)形式出租不動産取得的租金收入，可在對(duì)應的租賃期内平均分攤，分攤後(hòu)的月租金收入不超過(guò)小規模納稅人免稅月銷售額标準的，可享受小規模納稅人免稅政策。爲确保納稅人充分享受政策，延續此前已出台政策的相關口徑，小規模納稅人免稅月銷售額标準調整爲10萬元以後(hòu)，其他個人采取一次性收取租金形式出租不動産取得的租金收入，同樣可在對(duì)應的租賃期内平均分攤，分攤後(hòu)的月租金未超過(guò)10萬元的，可以享受免征增值稅政策。

5.差額征稅小規模納稅人是否可以享受月銷售額10萬元以下免征增值稅？

《國(guó)家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事(shì)項的公告》(國(guó)家稅務總局公告2023年第1号)二、适用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人，以差額後(hòu)的銷售額确定是否可以享受1号公告第一條規定的免征增值稅政策。

《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人适用)》中的“免稅銷售額”相關欄次，填寫差額後(hòu)的銷售額。

6.小規模納稅人在2022年12月31日前已經(jīng)開(kāi)具的增值稅發(fā)票，如發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開(kāi)票有誤等情形，應當如何處理？

根據《國(guó)家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事(shì)項的公告》(國(guó)家稅務總局公告2023年第1号)小規模納稅人在2022年12月31日前已經(jīng)開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開(kāi)票有誤等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，應開(kāi)具對(duì)應征收率的紅字發(fā)票或免稅紅字發(fā)票。即：如果2022年12月31日之前按3%征收率開(kāi)具了增值稅發(fā)票，則應按照3%的征收率開(kāi)具紅字發(fā)票;如果2022年12月31日之前按1%征收率開(kāi)具了增值稅發(fā)票，則應按照1%征收率開(kāi)具紅字發(fā)票;如果2022年12月31日之前開(kāi)具了免稅發(fā)票，則開(kāi)具免稅紅字發(fā)票。納稅人開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具發(fā)票的，在開(kāi)具紅字發(fā)票後(hòu)，重新開(kāi)具正确的藍字發(fā)票。

7.小規模納稅人可以根據經(jīng)營需要自行選擇按月或者按季申報嗎？

根據《國(guó)家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事(shì)項的公告》(國(guó)家稅務總局公告2023年第1号)，小規模納稅人可以自行選擇納稅期限。小規模納稅人納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能(néng)存在差異。爲确保小規模納稅人充分享受政策，延續《國(guó)家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(2021年第5号)相關規定，本公告明确，按照固定期限納稅的小規模納稅人可以根據自己的實際經(jīng)營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。但是需要注意的是，納稅期限一經(jīng)選擇，一個會(huì)計年度内不得變更。

舉例說(shuō)明小規模納稅人選擇按月或者按季納稅，在政策适用方面(miàn)的不同：

情況1：某小規模納稅人2023年4-6月的銷售額分别是6萬元、8萬元和12萬元。如果納稅人按月納稅，則6月的銷售額超過(guò)了月銷售額10萬元的免稅标準，需要繳納增值稅，4月、5月的6萬元、8萬元能(néng)夠享受免稅；如果納稅人按季納稅，2023年2季度銷售額合計26萬元，未超過(guò)季度銷售額30萬元的免稅标準，因此，26萬元全部能(néng)夠享受免稅政策。

情況2：某小規模納稅人2023年4-6月的銷售額分别是6萬元、8萬元和20萬元，如果納稅人按月納稅，4月和5月的銷售額均未超過(guò)月銷售額10萬元的免稅标準，能(néng)夠享受免稅政策；如果納稅人按季納稅，2023年2季度銷售額合計34萬元，超過(guò)季度銷售額30萬元的免稅标準，因此，34萬元均無法享受免稅政策。

8.小規模納稅人是否可以放棄減免稅、開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？

小規模納稅人适用月銷售額10萬元以下免征增值稅政策的，納稅人可對(duì)部分或者全部銷售收入選擇放棄享受免稅政策，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。小規模納稅人适用3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策的，納稅人可對(duì)部分或者全部銷售收入選擇放棄享受減稅，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

9.小規模納稅人在辦理增值稅納稅申報時(shí)，應當如何填寫相關免稅欄次？

根據《國(guó)家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事(shì)項的公告》(國(guó)家稅務總局公告2023年第1号)，小規模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行爲，合計月銷售額未超過(guò)10萬元的，免征增值稅的銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人适用)》“小微企業免稅銷售額”或者“未達起(qǐ)征點銷售額”相關欄次，如果沒(méi)有其他免稅項目，則無需填報《增值稅減免稅申報明細表》;減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人适用)》“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應欄次，對(duì)應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人适用)》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

10.小規模納稅人銷售不動産取得的銷售額，應該如何适用免稅政策？

根據《國(guó)家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事(shì)項的公告》(國(guó)家稅務總局公告2023年第1号)小規模納稅人包括單位和個體工商戶，還(hái)包括其他個人。不同主體适用政策應視不同情況而定。
　　第一，小規模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動産，涉及納稅人在不動産所在地預繳增值稅的事(shì)項。如何适用政策與銷售額以及納稅人選擇的納稅期限有關。舉例來說(shuō)，如果納稅人銷售不動産銷售額爲28萬元，則有兩(liǎng)種(zhǒng)情況：一是納稅人選擇按月納稅，銷售不動産銷售額超過(guò)月銷售額10萬元免稅标準，則應在不動産所在地預繳稅款;二是該納稅人選擇按季納稅，銷售不動産銷售額未超過(guò)季度銷售額30萬元的免稅标準，則無需在不動産所在地預繳稅款。因此，本公告明确小規模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動産，應按其納稅期、公告第九條以及其他現行政策規定确定是否預繳增值稅。
　　第二，小規模納稅人中其他個人偶然發(fā)生銷售不動産的行爲，應當按照現行政策規定執行。因此，本公告明确其他個人銷售不動産，繼續按照現行規定征免增值稅。
　　小規模納稅人包括單位和個體工商戶，還(hái)包括其他個人。不同主體适用政策應視不同情況而定。

11.納稅人是否還(hái)可以享受增值稅加計抵減政策？

一、《财政部 稅務總局關于明确增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策的公告》(财政部 稅務總局公告2023年第1号)三、自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅加計抵減政策按照以下規定執行：

(一)允許生産性服務業納稅人按照當期可抵扣進(jìn)項稅額加計5%抵減應納稅額。生産性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。
　　(二)允許生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%抵減應納稅額。生活性服務業納稅人，是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。
　　(三)納稅人适用加計抵減政策的其他有關事(shì)項，按照《财政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(财政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39号)、《财政部 稅務總局關于明确生活性服務業增值稅加計抵減政策的公告》(财政部 稅務總局公告2019年第87号)等有關規定執行。

二、《國(guó)家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事(shì)項的公告》(國(guó)家稅務總局公告2023年第1号)十一、符合《财政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(2019年第39号)、1号公告規定的生産性服務業納稅人，應在年度首次确認适用5%加計抵減政策時(shí)，通過(guò)電子稅務局或辦稅服務廳提交《适用5%加計抵減政策的聲明》(見附件1);符合《财政部 稅務總局關于明确生活性服務業增值稅加計抵減政策的公告》(2019年第87号)、1号公告規定的生活性服務業納稅人，應在年度首次确認适用10%加計抵減政策時(shí)，通過(guò)電子稅務局或辦稅服務廳提交《适用10%加計抵減政策的聲明》(見附件2)。

12.小規模預繳增值稅應如何預繳？

現行增值稅實施了若幹預繳稅款的規定，比如跨地區提供建築服務、銷售不動産、出租不動産等等。《國(guó)家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事(shì)項的公告》(國(guó)家稅務總局公告2023年第1号)九、按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人，凡在預繳地實現的月銷售額未超過(guò)10萬元的，當期無需預繳稅款。在預繳地實現的月銷售額超過(guò)10萬元的，适用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

13.生活性服務業納稅人加計抵減政策的适用範圍是什麼(me)？

根據《國(guó)家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事(shì)項的公告》(國(guó)家稅務總局公告2023年第1号)，生活性服務業納稅人，按照當期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%抵減應納稅額。生活性服務業納稅人，是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。生活服務的具體範圍按照《銷售服務、無形資産、不動産注釋》(财稅〔2016〕36号印發(fā))執行。

14.納稅人适用1号公告規定的加計抵減政策，和此前執行的加計抵減政策相比，相關征管規定有無變化？

根據《國(guó)家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事(shì)項的公告》(國(guó)家稅務總局公告2023年第1号)，沒(méi)有變化。本公告明确，納稅人适用加計抵減政策的其他征管事(shì)項，繼續按照《國(guó)家稅務總局關于國(guó)内旅客運輸服務進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（2019年第31号）第二條等有關規定執行。

15.生産性服務業納稅人加計抵減政策的适用範圍是什麼(me)？

根據《國(guó)家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事(shì)項的公告》(國(guó)家稅務總局公告2023年第1号)，生産性服務業納稅人，按照當期可抵扣進(jìn)項稅額加計5%抵減應納稅額。生産性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務(以下稱四項服務)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。四項服務的具體範圍按照《銷售服務、無形資産、不動産注釋》(财稅〔2016〕36号印發(fā))執行。 

16.納稅人适用财政部 稅務總局公告2023年第1号規定的加計抵減政策，需要提交什麼(me)資料？

根據《國(guó)家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事(shì)項的公告》(國(guó)家稅務總局公告2023年第1号)，納稅人适用1号公告規定的加計抵減政策，僅需在年度首次确認适用時(shí)，通過(guò)電子稅務局或辦稅服務廳提交一份适用加計抵減政策的聲明。其中，生産性服務業納稅人适用5%加計抵減政策，需提交《适用5%加計抵減政策的聲明》;生活性服務業納稅人适用10%加計抵減政策，需提交《适用10%加計抵減政策的聲明》。

17. 1号公告下發(fā)前應予減免的增值稅已征收的是否可以申請退稅？

一、《财政部 稅務總局關于明确增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策的公告》(财政部 稅務總局公告2023年第1号)四、按照本公告規定，應予減免的增值稅，在本公告下發(fā)前已征收的，可抵減納稅人以後(hòu)納稅期應繳納稅款或予以退還(hái)。

二、《國(guó)家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事(shì)項的公告》(國(guó)家稅務總局公告2023年第1号)，十三、納稅人按照1号公告第四條規定申請辦理抵減或退還(hái)已繳納稅款，如果已經(jīng)向(xiàng)購買方開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，應先將(jiāng)增值稅專用發(fā)票追回。