企業所得稅是對(duì)我國(guó)内資企業和經(jīng)營單位的生産經(jīng)營所得和其他所得征收的一種(zhǒng)稅。是一種(zhǒng)利得稅，企業産生盈利後(hòu)，利潤部分的百分比爲稅額。

我國(guó)一般情況上繳利潤的25%，高新企業施行20%的企業所得稅。小微企業申請後(hòu)也可實現20%的所得稅。部分園區，稅收優惠政策可返還(hái)更多企業所得稅

1

企業所得稅應如何計算

企業所得稅的征收方式,分爲兩(liǎng)種(zhǒng),一是查賬征收,另一是核定征收;
1、查賬征收的：
(1)應交企業所得稅=應納稅所得額*适用稅率計算繳納（20%或25%）
應納稅所得額=收入-成(chéng)本-期間費用（銷售費用、管理費用、财務費用）-稅金+營業外收入-營業外支出+(-)納稅調整額
(2)按月(季)預繳時(shí):
應交企業所得稅=利潤總額*适用稅率
2、核定征收的：
核定征收，分爲核定應稅所得率與應稅所得額兩(liǎng)種(zhǒng)。
以下情況核對(duì)應稅所得率 ：
（1）能(néng)正确核算（查實）收入總額，但不能(néng)正确核算（查實）成(chéng)本費用總額的；

（2）能(néng)正确核算（查實）成(chéng)本費用總額，但不能(néng)正确核算（查實）收入總額的；

（3）通過(guò)合理方法，能(néng)計算和推定納稅人收入總額或成(chéng)本費用總額的。
納稅人不屬于以上3種(zhǒng)情況，則采用應稅所得額計稅。

采用應稅所得率計稅的計稅公式
應納所得稅額=應納稅所得額×适用稅率

應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

或：應納稅所得額=成(chéng)本（費用）支出額/（1-應稅所得率）×應稅所得率

各行業核定征收應稅稅率區間：

2

企業所得稅的分錄

計提企業所得稅時(shí)：

 借：所得稅費用

        貸：應交稅費-應交企業所得稅。

預繳所得稅時(shí)：

 借：應交稅費-應交企業所得稅，

        貸：銀行存款。

彙算清繳補稅時(shí)：

借：以前年度損益調整，

      貸：應交稅費—應交所得稅。

繳納稅款時(shí)：

借：應交稅費—應交所得稅，

      貸：銀行存款。

調整未分配利潤：

借：利潤分配－未分配利潤，

      貸：以前年度損益調整。

彙算清繳多繳稅款時(shí)，可以選擇退稅或者抵繳下一年稅款。

退稅時(shí)：

借：應交稅費—應交所得稅，

       貸：以前年度損益調整。

調整未分配利潤：

借：以前年度損益調整，

       貸：利潤分配—未分配利潤。

3

企業所得稅相關常見實操處理

01/彙算清繳期限企業繳納所得稅如何預繳

納稅人應當在月份或者季度終了後(hòu)十五日内,向(xiàng)其所在地主管稅務機關報送會(huì)計報表、預繳所得稅申報表和納稅人發(fā)生的應由稅務機關審批或備案的有關稅務事(shì)項.

年度終了後(hòu)四十五日内,向(xiàng)其所在地主管稅務機關報送會(huì)計決算報表和所得稅申報表,在年度終了後(hòu)五個月内結清應補繳的稅款.預繳稅款超過(guò)應繳稅款的,主管稅務機關予以及時(shí)辦理退稅,或者抵繳下一年度應繳納的稅款.

1、實行按月或按季預繳所得稅的納稅人,其納稅年度最後(hòu)一個預繳期的稅款應于年度終了後(hòu)15日内申報和預繳,不得推延至彙算清繳時(shí)一并繳納.

2、若納稅人已按規定預繳稅款,因特殊原因不能(néng)在規定期限辦理年度企業所得稅申報的,則應在申報期限内提出書面(miàn)延期申請,經(jīng)主管稅務機關核準後(hòu),在核準的期限内辦理.

3、若納稅人因不可抗力而不能(néng)按期辦理納稅申報的,可以延期辦理;但是,應當在不可抗力情形消除後(hòu)立即向(xiàng)主管稅務機關報告.主管稅務機關經(jīng)查明事(shì)實後(hòu),予以核準.

4、納稅人在納稅年度中間破産或終止生産經(jīng)營活動的,應自停止生産經(jīng)營活動之日起(qǐ)30日内向(xiàng)主管稅務機關辦理企業所得稅申報,60日内辦理企業所得稅彙算清繳,并依法計算清算期間的企業所得稅,結清應繳稅款.

5、納稅人在納稅年度中間發(fā)生合并、分立的,依據稅收法規的規定合并、分立後(hòu)其納稅人地位發(fā)生變化的,應在辦理變更稅務登記之前辦理企業所得稅申報,及時(shí)進(jìn)行彙算清繳,并結清稅款;其納稅人的地位不變的,納稅年度可以連續計算.

02/不得稅前扣除的支出

《企業所得稅法》第十條規定,在計算應納稅所得額時(shí),下列支出不得扣除:

(1)向(xiàng)投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;

(2)企業所得稅稅款;

(3)稅收滞納金;

(4)罰金、罰款和被沒(méi)收财物的損失;

(5)本法第九條規定以外的捐贈支出;

(6)贊助支出;

(7)未經(jīng)核定的準備金支出;

(8)與取得收入無關的其他支出.

03/企業所得稅申報材料

納稅人辦理企業所得稅年度納稅申報時(shí),應當如實填報下列材料:

1、企業所得稅年度納稅申報表及其附表;

2、企業會(huì)計報表、會(huì)計報表附注和财務報表;

3、申報事(shì)項的有關情況;

4、主管稅務機關要求提供的其他材料。

納稅人以電子方式申報納稅的,應當附紙質納稅申報材料。

04/企業季度所得稅資産總額計稅

季度初值,1、4、7、10月份的月初數據。

季度末值,3、6、9、12月的期末數據。

根據《财政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(财稅〔2019〕13号)第二條規定,從業人數和資産總額指标,應按企業全年的季度平均值确定.具體計算公式如下:

季度平均值=(季初值+季末值)÷2。

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4。

年度中間開(kāi)業或者終止經(jīng)營活動的,以其實際經(jīng)營期作爲一個納稅年度确定上述相關指标。

05/小微企業所得稅記算

企業所得稅稅負率=實際繳納的企業所得稅/不含稅銷售額*100%.

1、 對(duì)小型微利企業年應納稅所得額不超過(guò)100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅;

2、對(duì)年應納稅所得額超過(guò)100萬元但不超過(guò)300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。

06/企業所得稅前扣除内容

除主營業務成(chéng)本外，以下費用可在企業所得稅稅前從利潤中扣除。

1.工資、薪金支出2.職工福利費、工會(huì)經(jīng)費、職工教育經(jīng)費（超出比例不能(néng)扣除）3.社會(huì)保險費4.利息費用5.借款費用。6.彙兌損失7.業務招待費8.廣告費和業務宣傳費9.環境保護專項資金10.保險費11.依照有關法律、行政法規和國(guó)家有關稅法規定準予扣除的其他項目。

07/業務招待費/廣告宣傳費的扣除除标準

1、第四十三條：企業發(fā)生的與生産經(jīng)營活動有關的業務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷售(營業)收入的5‰。

2、《企業所得稅法實施條例》第四十四條：企業發(fā)生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國(guó)務院财政、稅務主管部門另有規定外，不超過(guò)當年銷售(營業)收入15%的部分，準予扣除;超過(guò)部分，準予在以後(hòu)納稅年度結轉扣除。

【舉例】

如果企業10年的銷售收入爲1000萬元，招待費實際發(fā)生額爲6萬元，稅前準予扣除爲多少?如招待費實際發(fā)生額爲4萬元，稅前準予扣除爲多少?如招待費實際發(fā)生額爲10萬元，稅前準予扣除爲多少?

(1)銷售收入爲1000萬元，招待費實際發(fā)生額爲6萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，稅前扣除額爲3萬6千。

(2)銷售收入爲1000萬元，招待費實際發(fā)生額爲4萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，稅前扣除額爲2萬4千。

(3)銷售收入爲1000萬元，招待費實際發(fā)生額爲10萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷售(營業)收入的5‰。稅前扣除額爲5萬元。招待費10萬元，按照發(fā)生額的60%計算等于6萬元，但最高不得超過(guò)當年銷售(營業)收入的5‰。銷售收入爲1000萬元的5‰爲5萬元。因此，隻能(néng)在稅前扣除5萬元。超過(guò)5萬元部分不能(néng)稅前扣除。這(zhè)樣，發(fā)生10萬元招待費，按照發(fā)生額的60%計算等于6萬元，有1萬元不能(néng)稅前扣除。