近幾年,全國(guó)很多地方流行一種(zhǒng)立竿見影的避稅手段—“自然人代開(kāi)”發(fā)票，并按照經(jīng)營所得核定代開(kāi)人的個稅，綜合稅負在0-1.5%。正常業務規範代開(kāi)是沒(méi)有問題的，但在實務中出現了很多不規範的代開(kāi)，導緻了自然人代開(kāi)發(fā)票稅收風險不斷。
風險提醒一：不能(néng)随意選擇代開(kāi)地點自然人代開(kāi)發(fā)票不要随意到異地代開(kāi)，應注意代開(kāi)地點的合法性，須符合稅法的規定。自然人代開(kāi)發(fā)票應該在貨物銷售地、勞務發(fā)生地、服務提供地、工程施工地，不得随意找個地方就(jiù)開(kāi)具，否則屬于無效憑證。參考：1.《增值稅暫行條例》第二十二條關于增值稅納稅地點第(三)項規定，非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向(xiàng)銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅;未向(xiàng)銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。2.《财政部、國(guó)家稅務總局關于全面(miàn)推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知》（财稅〔2016〕36号）規定：非固定業戶應當向(xiàng)應稅行爲發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。其他個人提供建築服務，銷售或者租賃不動産，轉讓自然資源使用權，應向(xiàng)建築服務發(fā)生地、不動産所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。風險提醒二：代開(kāi)應有真實業務對(duì)應自然人代開(kāi)必須要有真實業務，避免以“稅收籌劃”名義通過(guò)“自然人代開(kāi)發(fā)票”手段虛列成(chéng)本費用、逃避繳納稅款。風險提醒三：稅收窪地被清查自然人代開(kāi)一定要特别注意從“稅收窪地”和部分園區代開(kāi)的發(fā)票的風險。稅收窪地非法外之地，過(guò)熱的地方自然很容易引起(qǐ)稅務局的關注，目前稅務局針對(duì)利用新型經(jīng)營模式偷逃稅款的行爲，稅務局將(jiāng)運用新型稽查戰法提高信息化打擊效能(néng)，以稅警MAC和IP地址技術分析，稅警聯手除虛開(kāi)毒瘤。風險提醒四：稅局對(duì)代開(kāi)次數、累計額度、單票金額有監管自然人代開(kāi)的額度一定要注意真實合理，太大的代開(kāi)金額稅務風險也大。山東省電子稅務局自然人代開(kāi)發(fā)票限額風險監控等功能(néng)進(jìn)行了優化升級，2021年11月1日正式啓用。調整自然人代開(kāi)增值稅普通發(fā)票功能(néng)，增加單筆最大金額、連續12個月累計開(kāi)票次數、連續12個月累計開(kāi)票金額、風險（阻斷、提醒）控制，自然人申請代開(kāi)時(shí)根據開(kāi)票情況，彈出相應提示或渠道(dào)阻斷信息。風險提醒五：關注轉變收入性質偷稅風險自然人代開(kāi)不要随意變名代開(kāi)，應真實業務真實再現。如：很多開(kāi)具發(fā)票時(shí)將(jiāng)“傭金”變更爲“服務費”，轉變了收入性質。風險提醒六：找非業務主體代開(kāi)發(fā)票屬于虛開(kāi)自然人代開(kāi)應注意代開(kāi)主體的真實性，雖是自然人代開(kāi)，但是卻不是業務提供人，而是随便找的第三人代開(kāi)，這(zhè)種(zhǒng)情況屬于稅法中的虛開(kāi)。參考：《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款規定：“任何單位和個人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行爲：（一）爲他人、爲自己開(kāi)具與實際經(jīng)營業務情況不符的發(fā)票；（二）讓他人爲自己開(kāi)具與實際經(jīng)營業務情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開(kāi)具與實際經(jīng)營業務情況不符的發(fā)票。”第三十七條規定：“違反本辦法第二十二條第二款的規定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務機關沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成(chéng)犯罪的，依法追究刑事(shì)責任。”風險提醒七：代開(kāi)主體是否具備提供對(duì)應服務能(néng)力自然人代開(kāi)，應注意代開(kāi)人的年齡、身份等是否具有業務提供的能(néng)力。有的人爲了方便，随便找親戚朋友幫助開(kāi)發(fā)發(fā)票，經(jīng)常發(fā)生80多歲的老人，還(hái)在提供建築服務等明顯不合理的行爲。風險提醒八：支付方是否已盡代扣代繳義務自然人代開(kāi)應注意個稅的扣繳義務人是否履行了法定的扣繳義務。自然人取得勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得申請代開(kāi)發(fā)票的，在代開(kāi)發(fā)票環節不再征收個人所得稅。代開(kāi)發(fā)票單位（包括稅務機關和接受稅務機關委托代開(kāi)發(fā)票的單位）在發(fā)票備注欄内統一注明“個人所得稅由支付人依法扣繳”。參考：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十條，扣繳義務人依照法律、行政法規的規定履行代扣、代收稅款的義務。第三十二條，納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外,從滞納稅款之日起(qǐ)，按日加收滞納稅款萬分之五的滞納金。第六十九條，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向(xiàng)納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅。風險提醒九：應注意三流一緻自然人代開(kāi)，應注意隻代開(kāi)票、卻無資金流和其他相關業務鏈的稅務風險。遇到這(zhè)種(zhǒng)情況，稅務局一般會(huì)要求查賬，所以企業和個人需要盡量完整保存業務發(fā)生過(guò)程中的相關痕迹存檔，業務做的合規才能(néng)長(cháng)久。————
【相關鏈接】自然人代開(kāi)發(fā)票且核定征收的主要政策依據1.《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十七條：對(duì)未按照規定辦理稅務登記的從事(shì)生産、經(jīng)營的納稅人以及臨時(shí)從事(shì)經(jīng)營的納稅人，有稅務機關核定其應納稅額。（後(hòu)文略）2.《中華人民共和國(guó)個人所得稅法實施條例》第六條：（五）經(jīng)營所得，是指：1.個體工商戶從事(shì)生産、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業投資人、合夥企業的個人合夥人來源于境内注冊的個人獨資企業、合夥企業生産、經(jīng)營的所得；2.個人依法從事(shì)辦學(xué)、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；3.個人對(duì)企業、事(shì)業單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉包、轉租取得的所得；4.個人從事(shì)其他生産、經(jīng)營活動取得的所得。3.《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》第三條：本辦法所稱個體工商戶包括：（一）依法取得個體工商戶營業執照，從事(shì)生産經(jīng)營的個體工商戶；（二）經(jīng)政府有關部門批準，從事(shì)辦學(xué)、醫療、咨詢等有償服務活動的個人；（三）其他從事(shì)個體生産、經(jīng)營的個人。4.《關于稅收征管若幹事(shì)項的公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第48号）第二條：從事(shì)生産、經(jīng)營的個人應辦而未辦營業執照，但發(fā)生納稅義務的，可以按規定申請辦理臨時(shí)稅務登記。5.《關于加強和規範稅務機關代開(kāi)普通發(fā)票工作的通知》（國(guó)稅函[2004]1024号）：一、代開(kāi)發(fā)票的概念界定。代開(kāi)發(fā)票，是指由稅務機關根據收款方（或提供勞務服務方）的申請，依照法規、規章以及其他規範性文件的規定，代爲向(xiàng)付款方（或接受勞務服務方）開(kāi)具發(fā)票的行爲。二、申請代開(kāi)發(fā)票的範圍與對(duì)象。申請代開(kāi)發(fā)票的單位和個人應當憑有關證明材料，向(xiàng)主管稅務機關申請代開(kāi)普通發(fā)票。(四)依法不需要辦理稅務登記的單位和個人，臨時(shí)取得收入，需要開(kāi)具發(fā)票的，主管稅務機關可以爲其代開(kāi)發(fā)票。申請代開(kāi)發(fā)票的單位和個人應當憑有關證明材料，向(xiàng)主管稅務機關申請代開(kāi)普通發(fā)票。自然人代開(kāi)需要的資料：（1）購買方的開(kāi)票信息；（2）代開(kāi)人的身份信息；（3）代開(kāi)金額；（4）代開(kāi)品目；（5）業務合同和銀行流水等。6.《稅務機關代開(kāi)增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)》（國(guó)稅發(fā)[2004]153号）第二條：本辦法所稱代開(kāi)專用發(fā)票是指主管稅務機關爲所轄範圍内的增值稅納稅人代開(kāi)專用發(fā)票，其他單位和個人不得代開(kāi)。7.《稅務機關代開(kāi)增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)》（國(guó)稅發(fā)[2004]153号）第五條：本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務登記的小規模納稅人（包括個體經(jīng)營者）以及國(guó)家稅務總局确定的其他可予代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的納稅人。
