按理說(shuō)，我們身爲一名非常專業的會(huì)計，這(zhè)些應該根本算不上問題了；可是，現實很殘酷，事(shì)實說(shuō)明，有不少會(huì)計朋友對(duì)此拿捏不準。
就(jiù)會(huì)計處理而言，企業發(fā)生了經(jīng)濟業務、産生了經(jīng)濟行爲，勢必進(jìn)行會(huì)計處理。會(huì)計準則對(duì)于收入、費用等的定義及确認，并沒(méi)有設置必須取得發(fā)票這(zhè)項條件。也就(jiù)是說(shuō)：
缺少發(fā)票，不會(huì)成(chéng)爲企業不确認費用的原因。
因此，即使沒(méi)有取得發(fā)票，屬于企業真實性、必要性、合理性的支出，均應當進(jìn)行确認。
借：管理費用等
貸：銀行存款等
作爲一名會(huì)計人員，以上是相當正确的會(huì)計處理方式。
但是，如果企業由于真實、必要、合理的支出缺少發(fā)票，而使用其他發(fā)票代替，甚至購買發(fā)票等行爲進(jìn)行賬務處理，這(zhè)就(jiù)屬于支出的異常列支了。即違反了會(huì)計準則與職業道(dào)德，又涉嫌違反稅法，實在是得不償失呀！
現實中，企業購買固定資産，租賃廠房等，出于對(duì)支出的“節省”，又或者供應商與老闆的“面(miàn)子”問題，不取得發(fā)票的情況常有發(fā)生。
例如：
花花公司與黃世仁公司簽訂租賃協議，協議約定，2017年8月至2018年7月，黃世仁公司將(jiāng)位于市中心的一棟廠房出租給花花公司，年租金12萬元，2017年8月一次性支付，未開(kāi)具發(fā)票。花花公司的會(huì)計處理如下：
1、2017年8月
借：預付賬款 12萬元
貸：銀行存款 12萬元
借：管理費用 1萬元
貸：預付賬款 1萬元
2、2017年9月-2018年7月
借：管理費用 1萬元
貸：預付賬款 1萬元
由此可見，花花公司并沒(méi)有因爲不取得發(fā)票而不進(jìn)行賬務處理，會(huì)計依然要按權責發(fā)生制，將(jiāng)當月發(fā)生租金計入當期損益。
各位會(huì)計朋友，是不是非常的簡單呢，可是，爲什麼(me)這(zhè)麼(me)簡單的問題容易出錯呢？
因爲一些會(huì)計被稅務的“以票控稅”整怕了，稅務上的問題，讓各位會(huì)計朋友開(kāi)始懷疑賬務處理的正确性、懷疑會(huì)計準則的權威性、甚至懷疑人生！
缺少發(fā)票的賬務處理完了，其實就(jiù)是根據取得發(fā)票一緻的處理方法。
接下來，我們來聊聊“懷疑人生”的事(shì)情吧！
一般情況下，每年的5月31日爲企業所得稅彙算清繳截止日。如果該日期前，企業無法取得對(duì)應支出的發(fā)票，則對(duì)應的支出需要做應納稅所得額納稅調增，也就(jiù)是需要多繳納企業所得稅。俗稱的，調表不調賬。
①取得的是增值稅專用發(fā)票，那麼(me)，符合抵扣規定的進(jìn)項稅額依舊可以在取得并通過(guò)認證的當期進(jìn)行抵扣；
②取得的是增值稅普通發(fā)票，沒(méi)有進(jìn)項可抵扣，則說(shuō)明沒(méi)有新的經(jīng)濟業務發(fā)生，會(huì)計上就(jiù)不再進(jìn)行處理。
彙算清繳前能(néng)夠取得發(fā)票的，相對(duì)應的費用可以在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
發(fā)票的本質，我們可以理解爲記賬的原始憑證而已，會(huì)計處理永遠是根據會(huì)計制度及會(huì)計準則的要求進(jìn)行的。因爲存在讓人“懷疑人生”的稅收法律制度，所以，才會(huì)存在一系列會(huì)計準則與稅收法律差異性的問題。對(duì)兩(liǎng)者差異性的完美駕馭，同樣是一個好(hǎo)的會(huì)計人員的職業能(néng)力體現。做賬靠準則、納稅依稅法，是我們所有會(huì)計及财務人員的不變法則。
虛開(kāi)發(fā)票僅僅是開(kāi)具“虛假”、“不真實”的發(fā)票？
以爲，虛開(kāi)虛開(kāi)，自然是開(kāi)具“虛假”、“不真實”的發(fā)票才叫(jiào)虛開(kāi)發(fā)票。這(zhè)種(zhǒng)想法不能(néng)說(shuō)完全錯誤，但虛開(kāi)的定義要比想象的大的多。
根據《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（國(guó)務院令[2010]第587号）第二十二條開(kāi)具發(fā)票應當按照規定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。
任何單位和個人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行爲：
（一）爲他人、爲自己開(kāi)具與實際經(jīng)營業務情況不符的發(fā)票；
（二）讓他人爲自己開(kāi)具與實際經(jīng)營業務情況不符的發(fā)票；
（三）介紹他人開(kāi)具與實際經(jīng)營業務情況不符的發(fā)票。
上述條款明确規定了，3種(zhǒng)情況爲虛開(kāi)發(fā)票，那麼(me)這(zhè)3種(zhǒng)情況又如何理解呢？聽小天一一道(dào)來。
1、爲他人、爲自己開(kāi)具與實際經(jīng)營業務情況不符的發(fā)票。
什麼(me)是與實際經(jīng)營情況不符？
舉幾個簡單的例子：
沒(méi)有真實交易發(fā)生，卻開(kāi)具發(fā)票，這(zhè)是虛開(kāi)；賣的是蘋果，發(fā)票開(kāi)的是桔子，這(zhè)是虛開(kāi)；賣了3個蘋果，發(fā)票開(kāi)的是2個蘋果，這(zhè)是虛開(kāi)；賣的蘋果5塊錢一斤，發(fā)票開(kāi)的是7塊錢一斤，這(zhè)是虛開(kāi)；東西賣給了甲，發(fā)票卻開(kāi)給了乙，這(zhè)是虛開(kāi)；甲賣東西給乙，發(fā)票卻是丙開(kāi)給乙的，這(zhè)是虛開(kāi)等等。總結一下，發(fā)票上的銷貨方、購貨方、商品名稱、數量、單價、金額必須與實際經(jīng)營業務一緻，有一樣不一緻，即爲虛開(kāi)。
2、讓他人爲自己開(kāi)具與實際經(jīng)營業務情況不符的發(fā)票。
這(zhè)個比較容易理解，即不僅對(duì)外開(kāi)具與實際經(jīng)營業務情況不符的屬于虛開(kāi)發(fā)票，讓他人爲自己開(kāi)具與實際經(jīng)營情況不符的發(fā)票也屬于虛開(kāi)發(fā)票的行爲。舉個例子，A公司爲逃避稅款繳納，A公司法定代表人讓好(hǎo)友任法定代表人的B公司在沒(méi)有實際交易的情況下爲A公司開(kāi)具發(fā)票。在這(zhè)裡(lǐ)，A公司和B公司均屬于虛開(kāi)發(fā)票的行爲。
需要提醒的是，很多經(jīng)營者或财務人員想當然的認爲對(duì)外開(kāi)具與實際經(jīng)營業務情況不符的發(fā)票才屬于虛開(kāi)發(fā)票的行爲，卻不知道(dào)讓他人爲自己開(kāi)具也屬于虛開(kāi)發(fā)票的行爲。
3、介紹他人開(kāi)具與實際經(jīng)營業務情況不符的發(fā)票。
這(zhè)一條把中間人也納入了虛開(kāi)發(fā)票的範疇，這(zhè)裡(lǐ)面(miàn)又有兩(liǎng)種(zhǒng)情況，一種(zhǒng)是職業的，即以此爲賺錢的方式，在開(kāi)票方與受票方之間充當“掮客”的角色，賺取中介手續費，這(zhè)種(zhǒng)屬于知法犯法；另一種(zhǒng)是恰巧知道(dào)有多餘發(fā)票的企業和缺少發(fā)票的企業，以幫朋友忙的想法變成(chéng)了介紹人，這(zhè)種(zhǒng)行爲多屬于不懂法所緻。
但是不管懂不懂法，有沒(méi)有收取介紹費，一旦發(fā)生此種(zhǒng)行爲，所必須接受的法律制裁是一樣的。因此，千萬不要介紹他人虛開(kāi)發(fā)票，以免好(hǎo)心辦壞事(shì)，害人又害已。
虛開(kāi)發(fā)票的後(hòu)果是什麼(me)？
這(zhè)裡(lǐ)我們從稅法和刑法的角度來作一個簡單的介紹。
稅法
根據《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十七條規定，違反本辦法第二十二條第二款的規定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務機關沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成(chéng)犯罪的，依法追究刑事(shì)責任。
有人看了此條覺得，哎呀，那我虛開(kāi)發(fā)票獲利50萬以元上，最高也就(jiù)罰50萬，那不是還(hái)賺了嗎？高頓君隻能(néng)說(shuō)他太天真了。
根據《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第四十一條規定，違反發(fā)票管理法規，導緻其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒(méi)收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。另根據《國(guó)家稅務總局關于開(kāi)展打擊制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票專項整治行動有關問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕40号），對(duì)于不符合規定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。
同時(shí)，如果上述行爲符合《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規定的偷稅行爲的，根據該法第六十三條規定，對(duì)納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滞納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成(chéng)犯罪的，依法追究刑事(shì)責任。
刑法
根據《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條〔虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；虛開(kāi)發(fā)票罪〕虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數額巨大或者有其他特别嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒(méi)收财産。
單位犯本條規定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數額巨大或者有其他特别嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。
虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有爲他人虛開(kāi)、爲自己虛開(kāi)、讓他人爲自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行爲之一的。
第二百零五條之一虛開(kāi)本法第二百零五條規定以外的其他發(fā)票，情節嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節特别嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。
單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規定處罰。
現在，您對(duì)虛開(kāi)發(fā)票有了全面(miàn)了解吧？千萬别再中招了！
