企業所得稅法第八條規定，企業發(fā)生的與取得收入有關的稅金，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
企業所得稅法實施條例第三十一條企業所得稅法第八條所稱稅金，是指企業發(fā)生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。
一、企業所得稅。企業所得稅稅款是依據應稅收入減去扣除項目的餘額計算得到，本質上是企業利潤分配的支出，是國(guó)家參與企業經(jīng)營成(chéng)果分配的一種(zhǒng)形式，而非爲取得經(jīng)營收入實際發(fā)生的費用支出，不能(néng)作爲企業的稅金在稅前扣除。可能(néng)很多人會(huì)質疑，我們現在讨論的就(jiù)是企業所得稅的稅前扣除，既然是稅前扣除，那麼(me)就(jiù)還(hái)沒(méi)計算出企業所得稅，緣何說(shuō)“企業所得稅”不得扣除，似乎有本末倒置的感覺。這(zhè)種(zhǒng)疑問存在一定的道(dào)理，因爲我們在講企業所得稅的稅前扣除時(shí)，确實還(hái)未計算出企業應繳納的企業所得稅。但是實踐中，企業在會(huì)計賬本中，往往是根據經(jīng)營活動常規或者一般會(huì)計制度，預先列支企業本納稅年度應繳納的企業所得稅，來确定本企業本納稅年度的會(huì)計利潤，這(zhè)時(shí)企業會(huì)計上出現的“企業所得稅”一項實際上企業并未實際支付，是屬于企業稅後(hòu)的列支，在計算企業應納稅所得額時(shí)，是不允許其扣除的，爲了稅務實踐操作上的需要，就(jiù)有必要明确企業所列支的“企業所得稅”是不能(néng)稅前扣除的。
【例】2022年5月對(duì)2021年度企業所得稅彙算清繳，補繳2021年度的企業所得稅10萬元，計入2022年度企業所得稅費用，未進(jìn)行以前年度調整，2023年5月對(duì)2022年度企業所得稅彙算清繳，不需要對(duì)上述10萬元做納稅調整哦，您知道(dào)爲什麼(me)嗎？
二、允許抵扣的增值稅。增值稅是以商品在流轉過(guò)程中的增值額作爲計稅依據的一種(zhǒng)商品稅，它的主要特征就(jiù)是稅不重征，能(néng)避免重複征稅，而且增值稅能(néng)夠通過(guò)一定的方式，轉嫁給購買方，是一種(zhǒng)價外稅，實際上并非由企業所負擔，根據企業所得稅稅前扣除中的實際發(fā)生和負擔原則，這(zhè)部分支出的所謂增值稅稅金，是不允許稅前列支扣除的。對(duì)于企業未實際抵扣，由企業最終負擔的增值稅稅款，按規定允許計入資産的成(chéng)本，在當期或以後(hòu)期間扣除。如我國(guó)實現的生産型增值稅，企業購置固定資産所發(fā)生的增值稅稅款，由于不允許抵扣增值稅進(jìn)項稅款，成(chéng)爲企業實際發(fā)生的支出，按規定計入購置固定資産的成(chéng)本，在當期或者以後(hòu)期間通過(guò)固定資産的折舊得到扣除。
【例】高新技術企業在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除，請問100%加計扣除的基數時(shí)含增值稅稅額還(hái)是不含呢？
答：都(dōu)有可能(néng)，就(jiù)看購買固定資産時(shí)，增值稅進(jìn)項稅額能(néng)不能(néng)抵扣：不能(néng)抵扣，就(jiù)是含增值稅稅額；能(néng)抵扣，就(jiù)是不含增值稅稅額。
