查處偷稅案件，從哪裡(lǐ)突破、如何取證是關鍵。當采用常用方式遇阻時(shí)，要善于轉換思路逆向(xiàng)尋求突破。大連市稅務稽查部門便由此成(chéng)功查處一起(qǐ)逃避繳納超豪華小汽車消費稅案。
近期，國(guó)家稅務總局大連市稅務局第二稽查局根據一條疑點信息，打破慣常思維，巧妙查處一起(qǐ)手段隐蔽的汽車銷售企業偷逃稅款案。
價格比對(duì)顯示涉案企業高買低賣
前不久的一天，大連市稅務局第二稽查局工作人員一上班便收到風險管理部門推送的一條疑點信息：某貿易有限責任公司（以下簡稱A企業）涉嫌逃避繳納超豪華小汽車消費稅。大連市稅務局第二稽查局遂對(duì)A企業立案檢查。
根據稅收征管資料，A企業主營國(guó)際貿易、轉口貿易、汽車銷售等業務，爲增值稅一般納稅人。其銷售車輛主要是平行貿易進(jìn)口車。平行貿易進(jìn)口車，是指未經(jīng)品牌廠商授權，貿易商從海外市場購買，在中國(guó)市場銷售的汽車。近年來，平行貿易進(jìn)口車行業快速發(fā)展，A企業的經(jīng)營收入呈穩步上升狀态。
自2016年12月1日起(qǐ)執行的《财政部 國(guó)家稅務總局關于對(duì)超豪華小汽車加征消費稅有關事(shì)項的通知》（财稅〔2016〕129号）規定，“小汽車”稅目下增設“超豪華小汽車”子稅目。征收範圍爲每輛零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。對(duì)超豪華小汽車，在生産（進(jìn)口）環節按現行稅率征收消費稅基礎上，在零售環節加征消費稅，稅率爲10%。將(jiāng)超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人爲超豪華小汽車零售環節納稅人。
對(duì)超豪華小汽車加征消費稅政策出台後(hòu)，個别車輛銷售企業動起(qǐ)歪腦筋，企圖通過(guò)賬外分解收入的辦法逃避繳納超豪華小汽車消費稅。實務中，由于購車方、中間商在配合車輛銷售企業逃避繳納消費稅中能(néng)獲得利益，三方很容易形成(chéng)“同盟”。那麼(me)，應該從何處入手查證A企業的真實收入情況呢？經(jīng)過(guò)研究，檢查組制定了先确定涉案車輛是否高買低賣，再查A企業資金流水的檢查方案。
結合“金三”系統購銷發(fā)票信息、企業銷售台賬，檢查人員以車架号爲索引，將(jiāng)上百輛與涉案車輛同款車輛的購銷價格進(jìn)行比對(duì)，并通過(guò)查詢汽車報價APP軟件，比對(duì)車輛的市場銷售均價，結果發(fā)現A企業存在將(jiāng)所購進(jìn)超豪華小汽車虧本銷售的行爲。
經(jīng)排查，檢查人員發(fā)現其中有兩(liǎng)輛虧本銷售的越野車存在較大疑點。這(zhè)兩(liǎng)輛車均以低于購置價格分别銷售給B房地産開(kāi)發(fā)有限公司和一位個人車主。
A企業這(zhè)兩(liǎng)輛車的不含稅銷售價格均約爲129萬元，接近130萬元。而通過(guò)查詢汽車報價APP軟件，檢查人員發(fā)現這(zhè)兩(liǎng)款車的市場報價均遠高于130萬元。
A企業以加征超豪華小汽車消費稅的臨界點130萬元定價銷售車輛，是不是意味著(zhe)有意逃避繳納稅款？
對(duì)此，A企業實際經(jīng)營人做出解釋：這(zhè)兩(liǎng)輛車購置時(shí)間較長(cháng)且在運輸過(guò)程中發(fā)生剮蹭，爲了盡快回籠資金，企業做了虧本銷售。
延伸查詢資金流水發(fā)現賬外收款
企業的解釋是不是真實情況？從以往查辦隐藏收入案件的情況看，企業通常將(jiāng)賬外收款賬戶設置在企業法定代表人、股東、實際經(jīng)營人等名下。因此，檢查人員預判，本案的突破口在于從關鍵人員處找到賬外收款賬戶，該賬戶資金流水上若出現購車人相關信息，則基本上可以确定爲賬外收款賬戶。
取得A企業對(duì)公賬戶流水信息後(hòu)，檢查人員在經(jīng)偵等部門支持下提取其法定代表人、實際經(jīng)營人等相關人員的賬戶信息，但在對(duì)數萬條流水信息核查後(hòu)，并未發(fā)現賬外收款賬戶。
是不是企業的賬外收款賬戶不在企業主要關聯人員名下？順著(zhe)這(zhè)個思路，檢查人員對(duì)平行貿易進(jìn)口車行業的經(jīng)營特點展開(kāi)分析：平行貿易進(jìn)口車銷售方式主要有兩(liǎng)種(zhǒng)，一是由車輛銷售企業找到購車方完成(chéng)交易；二是購車方找到中間人，由中間人找到汽車銷售企業。另外，鑒于平行進(jìn)口車單價高，少則數十萬元高則上百萬元，客戶以現金支付貨款的可能(néng)性較小。爲達到逃避繳納加征消費稅的目的，企業有可能(néng)讓客戶將(jiāng)貨款一部分轉到企業對(duì)公賬戶，另一部分轉到企業特定人員賬戶。
于是，檢查人員決定從查詢付款資金賬戶入手，逆向(xiàng)開(kāi)展檢查。
企業對(duì)公資金賬戶流水顯示，個人車主購買的涉案車輛是由李某代爲支付車款，B房地産開(kāi)發(fā)有限公司購買的涉案車輛通過(guò)其對(duì)公賬戶支付車款。檢查人員先查李某代個人車主付款的資金賬戶，梳理發(fā)現其中有兩(liǎng)組資金流水存在關聯：一組是在有關個人購車當天支付給A企業30萬元，另一組是兩(liǎng)天後(hòu)分别支付給A企業115.98萬元、韓某24.02萬元。李某支付給A企業與韓某合計170萬元。檢查人員初步推斷，李某很可能(néng)是車輛銷售中間人。
再分析A企業的對(duì)公賬戶，檢查人員發(fā)現韓某與A企業存在多筆大額資金往來，隻是這(zhè)些資金的發(fā)起(qǐ)時(shí)間和金額不能(néng)與李某的上述轉賬相吻合。不過(guò)，檢查人員由此得出推論，韓某的賬戶應該就(jiù)是A企業的賬外收款賬戶。
取得充分證據确定企業偷稅事(shì)實
接下來，檢查人員分别從購車客戶、中間商、賬外收款人處獲得案件關鍵證據，确保證據環環相扣。
針對(duì)銷售給個人車主的車輛，檢查人員在公安部門協助下查詢到車輛上牌地等信息，通過(guò)上牌地稅務稽查部門協助完成(chéng)對(duì)車主的《詢問筆錄》、确定車主實際支付車款金額、提取賬戶流水等調查取證工作，确認李某爲車輛銷售中間人。
調查發(fā)現李某爲天津市某汽車銷售公司員工後(hòu)，檢查人員在天津市稅務稽查部門協助下對(duì)李某調查取證。李某承認其爲配合A企業逃避繳納消費稅，將(jiāng)代爲支付的購車款通過(guò)韓某個人賬戶分解收入的違法事(shì)實。
下一步，檢查人員鎖定韓某。在公安部門和遼甯省稅務稽查部門協助下，檢查人員确定韓某爲沈陽某商貿公司法定代表人。實地調查，韓某承認A企業通過(guò)其個人賬戶分解收入逃避納稅的違法事(shì)實，并提供資金流水等賬外收款證據。
檢查人員帶著(zhe)翔實證據約談A企業實際經(jīng)營人，對(duì)方承認其通過(guò)分解收入逃避繳納超豪華小汽車消費稅的違法事(shì)實，并主動交代其采用同樣方式銷售給B房地産企業車輛的問題。
經(jīng)查，在本次檢查期間，A企業通過(guò)賬外分解收入逃避繳納消費稅29萬元。檢查發(fā)現該企業還(hái)存在其他涉稅違法問題，涉及偷逃增值稅15萬元。大連市稅務局第二稽查局依法將(jiāng)A企業的違法行爲定性爲偷稅，作出追繳稅費44萬元、加收滞納金并處罰款22萬元的處理處罰。目前，案件涉及稅款已全部入庫。
■查後(hòu)思考
逆向(xiàng)思維找突破 聯動深挖取鐵證
作者：國(guó)家稅務總局大連市稅務局第二稽查局副局長(cháng) 張銘
這(zhè)是一起(qǐ)典型的通過(guò)賬外分解收入的偷逃稅案件，相較于常規性偷稅案件，有很大不同，查辦需要突破慣性思維。
本案涉案企業屬于平行貿易進(jìn)口車行業企業，涉及逃避繳納的稅種(zhǒng)主要爲超豪華小汽車消費稅。由于在售車企業逃避繳納消費稅的過(guò)程中，購車方、汽車銷售中間商也有利可圖，三者容易形成(chéng)“利益共同體”。本案中，涉案企業在大連，購車方分别在四川、内蒙古，汽車銷售中間商在天津，涉案當事(shì)方跨省市，案件查辦、取證難度遠高于常規性偷稅案件。本案的成(chéng)功查辦，得益于突破思維定式，精準找到突破口，取得确鑿證據。
巧用逆向(xiàng)思維，創新檢查思路。查辦偷稅案件，一般是先查詢企業對(duì)公賬戶流水信息，查找企業法定代表人、股東等敏感個人賬戶信息，再查詢後(hòu)者賬戶流水信息，查找是否存在購買方另外付款的流水信息，以此判斷該賬戶是否爲賬外收款賬戶。本案中，檢查人員起(qǐ)初就(jiù)采用這(zhè)個方法。但如果企業未將(jiāng)賬外收款賬戶設定在其法定代表人、股東等關鍵人員名下，這(zhè)種(zhǒng)檢查方式就(jiù)會(huì)陷入困局。在本案查辦中，檢查人員就(jiù)遇到這(zhè)種(zhǒng)情況，查詢40多個賬戶後(hòu)沒(méi)有找到線索。此時(shí)，檢查人員轉換思路，逆向(xiàng)查詢實際付款方賬戶資金流水，進(jìn)而發(fā)現賬外收款賬戶，使案件查辦取得關鍵突破。
部門聯動協作，由外及内取證。偷稅案件定性，證據是關鍵。檢查人員充分發(fā)揮稅警協作與稅務稽查内部協作機制的優勢，在取證環節凝聚合力。首先，通過(guò)公安機關調取涉案車輛車主、上牌地等相關信息，并在外省市稅務部門的協助下通過(guò)協查取證确定車主真實付款金額，查明資金流向(xiàng)，從而“挖”出車輛銷售中間商。其次，通過(guò)對(duì)車輛銷售中間商調查取證“牽”出關鍵人員——賬外賬戶收款人，鎖定核心證據。通過(guò)先後(hòu)從購車客戶、汽車銷售中間商、賬外收款人處層層遞進(jìn)獲得案件外部關鍵證據，構建起(qǐ)完整的證據鏈條，使涉案企業無可辯駁，主動承認違法事(shì)實。
