保險行業業務模式特殊，在增值稅貨物銷售與視同銷售政策适用過(guò)程中，一些保險企業财稅人員常常把握不準。近期，筆者就(jiù)接到了一些保險企業财稅人員的涉稅業務咨詢。
銷售任務實物獎勵：應作貨物銷售處理
保險企業通常會(huì)出台營銷方案，約定保險營銷員完成(chéng)一定量的保險銷售任務後(hòu)，保險企業會(huì)在支付傭金手續費外，再另外獎勵相關實物。
這(zhè)種(zhǒng)情況下，保險企業提供的實物獎勵，是對(duì)其完成(chéng)經(jīng)紀代理服務任務，支付傭金手續費的同時(shí)，另外進(jìn)行的獎勵。換句話說(shuō)，實物的所有權随著(zhe)經(jīng)紀代理服務的完成(chéng)，已經(jīng)從保險企業轉移到了保險營銷員手中。在這(zhè)種(zhǒng)情況下，對(duì)保險企業來說(shuō)，增值稅應稅行爲已經(jīng)發(fā)生，應當進(jìn)行增值稅的後(hòu)續處理。那麼(me)，保險企業是應該作視同銷售處理，還(hái)是作爲貨物銷售處理呢？實務中存在兩(liǎng)種(zhǒng)不同的觀點。
一種(zhǒng)觀點認爲，實物獎勵應作視同銷售處理。這(zhè)種(zhǒng)觀點認爲，保險營銷員向(xiàng)保險企業提供經(jīng)紀代理服務，保險企業支付傭金手續費後(hòu)，額外提供的獎勵屬于無償贈送，按照增值稅暫行條例實施細則規定，將(jiāng)外購貨物無償贈送給其他個人，應當視同銷售。保險企業要按照商品購置價格計提銷項稅額，計算繳納增值稅，同時(shí)，對(duì)購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，也作相應的抵扣。但筆者認爲，這(zhè)種(zhǒng)觀點將(jiāng)保險企業的營銷方案與其提供的實物獎勵完全割裂開(kāi)來理解，雖然沒(méi)有導緻少繳稅款，但對(duì)政策的理解及适用是不準确的。
另一種(zhǒng)觀點認爲，實物獎勵應作貨物銷售處理。這(zhè)種(zhǒng)觀點認爲，保險營銷員向(xiàng)保險企業提供經(jīng)紀代理服務，保險企業支付傭金手續費，按照營銷方案再獎勵實物，其實質就(jiù)是以貨物換服務，構成(chéng)了“銷售商品+購買服務”兩(liǎng)項應稅行爲，保險企業換取服務所支付的對(duì)價，包括現金（傭金手續費）和實物（實物獎勵）。依據增值稅暫行條例實施細則和《财政部 國(guó)家稅務總局關于全面(miàn)推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知》（财稅〔2016〕36号）規定，保險企業應當對(duì)獎勵的實物計提增值稅銷項稅額，同時(shí)對(duì)購買貨物的進(jìn)項稅額進(jìn)行正常抵扣。
筆者認爲，第二種(zhǒng)觀點的稅務處理方式，可以理解爲傳統意義上企業貨币不充足時(shí)，把自有或購置商品出售以換取貨币，再對(duì)外購買服務并支付對(duì)價的一種(zhǒng)商業模式。從整體上看，保險企業計提了銷項稅額，抵扣了進(jìn)項稅額，最終由保險營銷員承擔了貨物的增值稅實際稅負，在增值稅抵扣鏈條的邏輯是自洽且合規的。
辦業務贈禮品：不屬于“視同銷售”情形
辦理業務時(shí)附帶向(xiàng)客戶贈送禮品、宣傳品等，是保險企業常用的促銷手段。附帶贈送的禮品、宣傳品，保險企業是否需要視同銷售繳納增值稅？
筆者認爲，禮品、宣傳品的價值，其實已經(jīng)包含在了金融服務的對(duì)價中，所以，對(duì)于随業務附贈的禮品、宣傳品，保險企業無須作視同銷售處理，按實際收取的金融服務收費，申報繳納增值稅即可。這(zhè)其實是對(duì)标了實務中的折扣銷售行爲。
根據财稅〔2016〕36号文件規定，納稅人發(fā)生應稅行爲，將(jiāng)價款和折扣額在同一張發(fā)票上分别注明的，按折扣後(hòu)的價款爲銷售額；未在同一張發(fā)票上分别注明的，以價款爲銷售額，不得扣減折扣額。同時(shí)，根據《國(guó)家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56号），納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分别注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分别注明的，可按折扣後(hòu)的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。
也就(jiù)是說(shuō)，如果將(jiāng)折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在财務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。保險企業在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，可以各自開(kāi)具保險服務和禮品（或宣傳品）的金額，再開(kāi)具折扣金額。雖然一張發(fā)票上會(huì)有兩(liǎng)個适用不同稅率的商品和服務，但也是符合相關稅法規定的。
