退休人員有很豐富的工作經(jīng)驗，個人又有想發(fā)揮餘熱的心，很多企業也樂于員工退休不離崗。退休人員辦理退休手續後(hòu)，與任職單位的勞動合同關系自動解除，且不得再與用人單位簽署勞動合同，這(zhè)就(jiù)造成(chéng)關于退休返聘人員的工資的很多問題，比如：
1、退休返聘人員的工資按“勞務報酬所得”申報個稅、還(hái)是“工資、薪金”所得申報個稅？
2、退休返聘人員的工資是否屬于工資總額，按工資表在企業所得稅稅前扣除嗎？
3、退休返聘人員是否要再繳納社保？退休返聘人員的工資是否屬于單位繳納社保的基數？
4、退休返聘人員工資是否屬于三項經(jīng)費計提基數？
現在我們就(jiù)帶大家來一起(qǐ)解開(kāi)迷題。
國(guó)稅函[2005]382号《國(guó)家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批複》規定，退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規定的費用扣除标準後(hòu)，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。“退休人員再任職”，應同時(shí)符合下列條件：1、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協議），存在長(cháng)期或連續的雇用與被雇用關系；2、受雇人員因事(shì)假、病假、休假等原因不能(néng)正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；3、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇；（自2011年5月1日起(qǐ)，單位是否爲離退休人員繳納社會(huì)保險費，不再作爲離退休人員再任職的界定條件）4、受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。
《企業會(huì)計準則第9号-職工薪酬》第三條規定 本準則所稱職工，是指與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員。未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但向(xiàng)企業所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的範疇。
根據統計局令發(fā)布的《關于工資總額組成(chéng)的規定》明确“有關離休、退休、退職人員待遇的各項支出”不屬于工資總額；
勞社險中心函【2006】60号《關于規範社會(huì)保險繳費基數有關問題》進(jìn)一步明确“有關離休、退休、退職人員待遇的各項支出”不屬于工資總額，但“聘用、留用的離退休人員的勞動報酬”屬于工資總額範圍。
國(guó)家稅務總局公告2012年第15号《國(guó)家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若幹稅務處理問題的公告》明确，企業因雇用返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應區分爲工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作爲計算其他各項相關費用扣除的依據。
所以，公司退休返聘人員的工資可以适用員工工資在所得稅稅前扣除的規定：
“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會(huì)、董事(shì)會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性确認時(shí)，可按以下原則掌握：
(一)企業制訂了較爲規範的員工工資薪金制度；
(二)企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；
(三)企業在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調整是有序進(jìn)行的；
(四)企業對(duì)實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。
(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款爲目的；
我們都(dōu)知道(dào)，員工在單位上班，單位需要爲員工繳納社保。其中社保繳費中包含單位繳費與個人繳費兩(liǎng)部分。單位職工本人繳納基本養老保險費的基數原則上以上一年度本人月平均工資爲基數。而單位繳費部分的基數怎麼(me)确定呢？勞社險中心函【2006】60号《關于規範社會(huì)保險繳費基數有關問題》規定，參保單位繳納基本養老保險費的基數可以爲職工工資總額，也可以爲本單位職工個人繳費工資總額基數之和，但在全省區市範圍内應統一爲一種(zhǒng)核定辦法。職工退休後(hòu)，開(kāi)始按規定領退休金的，與單位的勞動合同自動終止。勞動合同終止後(hòu)，退休返聘員工個人不需要再繳納社保。依據勞社險中心函【2006】60号規定，社保單位統籌部分的繳納基數如果以職工工資總額爲基數，會(huì)包含退休返聘人員的工資；如果以本單位職工個人繳費工資總額爲基數，那返聘人員的工資不會(huì)包含在内。據我們了解到，從2019年起(qǐ)，我國(guó)大部分省份已陸續發(fā)文明确社保單位統籌部分的繳納基數以本單位職工個人繳費工資總額爲基數，不包含退休返聘人員的工資。
1、工會(huì)經(jīng)費
《中國(guó)工會(huì)章程》規定，會(huì)員離休、退休和失業，可保留會(huì)籍。保留會(huì)籍期間免交會(huì)費。
而按照國(guó)家稅務總局公告2012年第15号規定，企業因雇用返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應區分爲工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作爲計算其他各項相關費用扣除的依據。
退休人員不需要繳納工會(huì)經(jīng)費，那退休返聘人員是否需要繳納，要以當地工會(huì)的要求爲依據。如果當地要求繳納的，那以退休返聘人員工資爲基數計算繳納的工會(huì)經(jīng)費可以在所得稅稅前扣除；
2、職工教育費和福利費
《國(guó)務院關于大力推進(jìn)職業教育改革與發(fā)展的決定》（國(guó)發(fā)【2002】16号）規定，一般企業按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓經(jīng)費，從業人員技術素質要求高、培訓任務重、經(jīng)濟效益較好(hǎo)的企業可按2.5%提取，列入成(chéng)本開(kāi)支。
另外參考個人所得稅法規中對(duì)“退休人員再任職”界定時(shí)，要求受雇的退休人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓及其他待遇，是否可以理解因爲耗用相關的經(jīng)費、享受相應的福利，對(duì)應的資就(jiù)應當作爲職工教育經(jīng)費與福利費的基數？
而且國(guó)家稅務總局公告2012年第15号也明确“企業因雇用返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應區分爲工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作爲計算其他各項相關費用扣除的依據。”
所以，沒(méi)有特别規定的，退休返聘人員的工資爲基數計算的限額内的實際發(fā)生職工教育經(jīng)費、職工福利費可以在企業所得稅稅前扣除。
