近日， 中國(guó)稅務報刊載了《以企業名義購買豪車供股東個人使用——這(zhè)種(zhǒng)方法可以合理避稅？别被忽悠！》的文章，引起(qǐ)廣泛轉發(fā)和讀者關注。讀者熱議的焦點，在于購買的豪車究竟屬于個人消費還(hái)是企業經(jīng)營，實務中具體的判斷标準究竟是什麼(me)？帶著(zhe)這(zhè)一問題，記者采訪了有關專家和部分基層稅務機關。
判定方法一：
從支出的性質和根源分析
根據企業所得稅和增值稅的相關規定，企業應將(jiāng)個人消費與生産經(jīng)營有關的支出分别核算處理。對(duì)于企業所得稅而言，稅前扣除須滿足相關性和合理性的基本要求。國(guó)家稅務總局廣州市稅務局稽查局審理科三級主任科員劉迎福告訴記者，根據企業所得稅法規定，企業實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除；與取得收入無關的其他支出，在計算應納稅所得額時(shí)不得扣除；與經(jīng)營活動無關的固定資産不得計算折舊扣除。
劉迎福分析，有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。判斷直接相關與否，應從支出發(fā)生的根源和性質方面(miàn)進(jìn)行分析，而不是看費用支出的結果。比如，企業高管因個人原因發(fā)生法律訴訟後(hòu)，擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業的經(jīng)營管理，結果可能(néng)确實對(duì)企業經(jīng)營會(huì)有好(hǎo)處，但這(zhè)些訴訟費用從性質和根源上分析，屬于企業高管的個人支出，因而不允許作爲企業的支出在稅前扣除。再比如，一些網友認爲，企業老闆買了豪車心情好(hǎo)，而心情好(hǎo)有利于提升公司業績。顯然，這(zhè)不在稅法“有關”的含義之内。
判定方法二：
從一般經(jīng)營常規分析
合理的支出，是指符合生産經(jīng)營活動常規，應當計入當期損益或者有關資産成(chéng)本的必要和正常的支出。判斷支出的合理性，主要是看計算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規。比如，企業的工資水平與社會(huì)整體或同行業工資水平是否差異過(guò)大，發(fā)生的業務招待費與所成(chéng)交的業務額或業務的利潤水平是否吻合等。
國(guó)家稅務總局溫州市稅務局所得稅科科長(cháng)李耿舉例說(shuō)，如果一家房産中介咨詢企業，年銷售額隻有幾百萬元，卻花費數百萬元購進(jìn)一輛豪華車進(jìn)行稅前扣除，從房産中介行業經(jīng)營活動看，業務人員帶客人看房等經(jīng)營活動，一般不會(huì)用豪車接送，那就(jiù)很難說(shuō)購買豪車是用于經(jīng)營活動。
判定方法三：
拿出切實有效證據
實務中，企業某項支出是否構成(chéng)“個人消費”，實踐中更多地會(huì)根據征納雙方舉證的完整性和稅收法規做出綜合判定。
以豪車爲例，一是看豪車的實際用途及使用人是否符合相關性原則。中國(guó)大企業稅收研究所研究員孔令文舉例說(shuō)，私營企業A公司以自身名義購入豪車，公對(duì)公付款，并取得了增值稅專用發(fā)票。稅務處理時(shí)，企業按500萬元以内設備器具一次性稅前扣除政策進(jìn)行了加速折舊，并抵扣增值稅進(jìn)項稅額。但是，經(jīng)稅務人員檢查發(fā)現，該小汽車常年由該企業主要負責人的直系親屬使用，并未在公司實際投入使用，而企業主要負責人的親屬亦非企業員工。這(zhè)種(zhǒng)情況下，基本可以判定：該豪車被用于個人消費。
建議企業：
完善車輛購置和管理制度
中彙（浙江）稅務師事(shì)務所合夥人杭建偉建議企業，實務中，稅務機關進(jìn)行相關定性時(shí)，提供的證據鏈通常是完整且嚴謹的。基于此，納稅人應該對(duì)資産的購入、使用和處置均建立起(qǐ)相應的管理機制，完善證據搜集鏈條，以便在發(fā)生相關争議時(shí)，自證不存在“主觀故意”情況。比如，公司應在内部建立起(qǐ)公務用車的相關制度，明确購車的金額标準、車型範圍、使用規定等事(shì)項，尤其是要規範車輛使用的申請、派車、行駛裡(lǐ)程登記等制度，以便證明車輛使用與企業生産經(jīng)營的相關性。
同時(shí)，購置車輛需注意其與企業經(jīng)營業務的匹配性，考量以公司的規模和盈利水平，買什麼(me)檔次、什麼(me)類型的車用于公務接待是合适的，是具有合理性的。車輛後(hòu)續處置，也要注意合規。如果公司由老闆最終控制，且後(hòu)續公司將(jiāng)車輛以低價賣給老闆，則有可能(néng)被認定爲存在避稅動機，企業應避免此類可能(néng)被認爲存有“主觀故意”的行爲。
至于網友評論較多的“企業經(jīng)營者購買豪車，既用于上下班，又用于日常業務洽商的情形”等，受訪專家認爲，從企業所得稅的角度分析，既然用于洽商業務，就(jiù)屬于與企業取得收入有關，無需糾結是否也用于上下班。從增值稅角度分析，根據增值稅相關規定，對(duì)于用于個人消費且不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額的固定資産，僅指專用于個人消費的固定資産，因此上述情形也屬于允許抵扣進(jìn)項稅額的情形。“從實踐看，一般情況下稅務機關都(dōu)會(huì)給予納稅人合理的解釋空間。”孔令文說(shuō)。
