工資表大家肯定不陌生，因爲這(zhè)個是每一位會(huì)計新手必做的工作之一，今年稅務稽查與往年最大的區别之一，在于個稅方面(miàn)；而個稅的重點就(jiù)是工資薪金。
以案說(shuō)法，這(zhè)些避稅行爲很危險！
真實案例！
16年虛列工資依舊被罰
近日，無錫市稅務局公布了一份處理決定書。該案中，某公司幾年前的虛列工資偷稅，直至今年才被被查出，仍舊逃不過(guò)稅務對(duì)其進(jìn)行處罰！
以下是處理決定書原文：
國(guó)家稅務總局無錫市稅務局第二稽查局稅務處理決定書錫稅二稽處(2021)206号江陰XXX汽車銷售有限公司:(納稅人識别号:9132XXX4685X0)我局(所)于2017年5月22日至2021年6月11日對(duì)你(單位)2016年1月1日至2016年12月31日納稅情況情況進(jìn)行了檢查,違法事(shì)實及處理決定如下：
一、違法事(shì)實經(jīng)查
你單位在2016年期間存在管理費用虛列工資以逃避繳納稅款的情況。
二、處理決定
1、追繳稅款企業所得稅
根據《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十九條的規定:“納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規和國(guó)務院财政稅務主管部門的規定設置賬簿,根據合法、有效憑證記賬,進(jìn)行核算。”,
根據《中華人民共和國(guó)企業所得稅法》第十條“在計算應納稅所得額時(shí),下列支出不得扣除:(八)與取得收入無關的其他支出。”;你單位的收入能(néng)夠核算清楚,根據現有資料,無法核實真實的工資費用,
根據《中華人民共和國(guó)稅收征管法》(主席令【2001】第49号)第三十五條第四款的規定:“納稅人有下列情形之一的,稅務機關有權核定其應納稅額:(四)雖設置帳簿,但帳目混亂或者成(chéng)本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全難以查帳的”,
稅務機關有權采用下列任何一種(zhǒng)方法核定其應納稅額:(一)參照當地同類行業或者類似行業中經(jīng)營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定”,本次檢查按照當地同類行業中經(jīng)營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定你單位應納稅額,應追繳2016年度企業所得稅11272.21元。
2、加收滞納金
根據《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條規定:“納稅人未按照規定期限繳納稅款的,扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的,稅務機關除責令限期繳納外,從滞納稅款之曰起(qǐ),按日加收滞納稅款萬分之五的滞納金。”,
對(duì)你單位未按照規定期限繳納的企業所得稅,從滞納稅款之日起(qǐ),按日加收滞納稅款萬分之五的滞納金。
總局無錫市稅務局申請行政複議。稅務機關(簽章)
二0二一年六月十六日
對(duì)于上述虛列工資逃稅的行爲，一般處罰必定是追加稅款和加收滞納金，雖然上述金額不是巨大，但是也得不償失，本可以不用繳納滞納金的。
而廣東省的一起(qǐ)案例就(jiù)沒(méi)那麼(me)幸運，企業被追繳稅款、加收滞納金，并處罰款共計40多萬元！
廣東省鶴山市稅務局稽查局根據舉報信息，對(duì)某制造企業實施稅收檢查，通過(guò)核查“賬實”差異、細審工資費用數據，查實該企業冒用他人身份信息，采取虛列人員、分解工資的方式逃避代扣代繳義務，偷逃個人所得稅20多萬元。
該局依法對(duì)企業作出追繳稅款、加收滞納金，并處罰款共計40多萬元的處理決定。
案例分析：在本案例中，雖然是被舉報引起(qǐ)稅務機關的關注，但是舉報信并未有實質性的證據，稅務機關還(hái)是依靠金稅三期系統中的同行業信息和征管數據來搜集企業出現的破綻。
“工資薪金”變“勞務費”，
高新技術企業被查
同樣的，某稅務局對(duì)甲高新技術企業享受所得稅優惠的情況納稅評估時(shí)發(fā)現，三年來甲公司銷售額以每年20%的比例增長(cháng)，所得稅稅負高于同行業平均水平，其他各項納稅評估指标較好(hǎo)。
但是，甲企業所得稅申報表中的“本年研發(fā)人員數”、“本年職工總數”及“本年研發(fā)人員占當年職工總數的比例”三個指标均未發(fā)生明顯變化，不符合高新技術企業的經(jīng)營特征，由此讓稅務人員産生疑惑。
稅務人員通過(guò)核查發(fā)現甲企業將(jiāng)部分員工工資以勞務費的形式列入了成(chéng)本費用。
提醒：根據《高新技術企業認定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)〔2016〕195号）的相關規定，企業職工總數包括企業在職，兼職和臨時(shí)聘用人員。
一般情況下，在職人員的報酬計入“工資薪金”，兼職或臨時(shí)聘用人員的報酬計入“勞務費”。在職人員可以通過(guò)企業是否簽訂勞動合同或繳納社會(huì)保險費來鑒别。但不管在職人員、兼職或臨時(shí)聘用人員若累計工作時(shí)間滿183天以上的，應歸入企業的職工總數。
因此，雖然甲公司將(jiāng)部分員工工資以勞務費的形式列入了成(chéng)本費用，達到減少職工總數的目的，但根據法規的規定，甲公司以“勞務費”支付的報酬的人員，若符合累計工作時(shí)間滿183天規定的，也應計入職工總數的範疇。勞務費是個坑，不是想開(kāi)就(jiù)能(néng)開(kāi)的。
2022年稅務主要稽查四個方面(miàn)
企業趕緊自查
提醒大家，對(duì)于今年的稅務稽查，工資薪金是重點，與工資薪金息息相關的工資表可能(néng)存在涉稅風險！
根據企業情況，稽查人員針對(duì)企業賬簿中的工資費用項目，從四個方面(miàn)入手實施核查：
1、審核工資支出憑證
企業的人員花名冊、考勤表、工資明細賬和計算表，審核工資發(fā)放憑證與銀行代發(fā)工資卡等憑證資料的數據是否對(duì)應無差異
2、核查企業職工人數、薪酬标準是否存在異常
稽查人員分析企業記賬憑證和原始憑證，結合企業生産經(jīng)營情況和生産規模，核實從業職工人數和薪酬标準，重點核實月工資額低于5000元的人數占比情況
3、檢查“賬實”差異
審查分析企業“應付職工薪酬”，賬戶與實付工資總額是否對(duì)應，核對(duì)各種(zhǒng)津貼、補貼、獎金的發(fā)放是否正确。
檢查“ 應付福利費〞賬戶支出情況，核實企業通過(guò)該賬戶發(fā)放現金和實物的具體情況。
4、結合第三方信息分析企業數據
利用金稅三期系統和社保系統，核查工資表中人員與企業繳納社保人員在數量上是否存在較大差異，并對(duì)企業申報個人所得稅人員的比例和收入情況實施核查。
工資表9個涉稅風險
一定要注意了！
1、工資個稅計算是否正确
重點檢查工資表中代扣的個稅金額是否依法按照稅法規定計算，是否存在人爲計算錯誤、故意少交個稅的情況。
2、人員是否真實
重點檢查工資表上的員工是否屬于公司真實的人員，是否存在虛列名冊、假發(fā)工資現象。
3、工資是否合理
《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會(huì)、董事(shì)會(huì)、薪酬委員會(huì)，或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性确認時(shí)，可按以下原則掌握：
（一）企業制訂了較爲規範的員工工資薪金制度；
（二）企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；
（三）企業在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調整是有序進(jìn)行的；
（四）企業對(duì)實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；
（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款爲目的。
4、是否申報了個稅
重點檢查企業工資表上的人員，是否均在金稅三期個稅申報系統中，依法申報了“工資薪金”項目的個人所得稅。
5、是否存在兩(liǎng)處以上所得
根據《個人所得稅自行納稅申報辦法》（國(guó)稅發(fā)[2006]162号）第二條第（二）項規定：“從中國(guó)境内兩(liǎng)處或者兩(liǎng)處以上取得工資、薪金所得的，應當按照本辦法的規定辦理納稅申報。”
第十一條第（一）項規定：“從兩(liǎng)處或者兩(liǎng)處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向(xiàng)其中一處單位所在地主管稅務機關申報。”
個人取得兩(liǎng)處及以上工資、薪金所得，應固定一處單位，攜帶個人身份證及複印件、發(fā)放工資、薪金的合同及發(fā)放證明，于每月15日前，自行向(xiàng)固定好(hǎo)的單位所在地稅務機關合并申報個人所得稅，多退少補。
6、是否存在已經(jīng)離職人員未删除信息
重點檢查企業工資表中是否還(hái)存在人員已經(jīng)離職、甚至已經(jīng)死亡等，但是仍然申報個稅，未及時(shí)删除這(zhè)些人員的信息的現象。
7、适用稅目是否正确
重點檢查企業是否存在在計算個稅的時(shí)候，是否故意把“工資薪金”項目轉換爲“偶然所得”“其他所得”等，把高稅率項目轉爲低稅率項目，造成(chéng)少申報個稅。
8、年終獎計稅方法是否正确
對(duì)于雇員當月取得的全年一次性獎金，采取除以12個月，按其商數确定适用稅率和速算扣除數的計稅辦法。
注意：在一個納稅年度内，對(duì)每一個納稅人，該計稅辦法隻允許采用一次。
9、免稅所得是否合法
重點檢查工資表中的免征個稅所得的項目是否符合稅法規定，如免征個稅的健康商業保險是否符合條件、通訊補貼免征個稅是否符合标準等
