一年一度的企業所得稅彙算清繳工作已經(jīng)開(kāi)始，無論納稅人規模大小、是否盈利，年度彙算清繳都(dōu)是一項十分重要的工作。研發(fā)費用加計扣除是一項重要的稅收優惠政策，與企業的應納稅所得額直接相關，是企業彙算清繳過(guò)程中需要關注的重點事(shì)項。根據企業研發(fā)活動組織方式的不同，企業研發(fā)項目一般分爲自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)與集中研發(fā)。筆者發(fā)現，近年來委托研發(fā)成(chéng)爲不少企業的選擇。委托研發(fā)原理看似簡單，實則風險點較多，相關納稅人對(duì)此應該高度重視。
關鍵事(shì)項1：委托研發(fā)成(chéng)果所有權歸屬
根據《研發(fā)費用加計扣除政策執行指引（2.0版）》，委托研發(fā)是指企業委托外部機構或個人基于企業研發(fā)需求而開(kāi)展的研發(fā)項目，企業以支付報酬的形式獲得受托方研發(fā)成(chéng)果所有權。企業研發(fā)過(guò)程往往需要耗費大量的時(shí)間和資金，在沒(méi)有足夠的内部資源開(kāi)展研發(fā)工作時(shí)，委托研發(fā)可使委托方不必組織自己的研發(fā)隊伍，讓更專業的研發(fā)機構來研發(fā)，研發(fā)周期相對(duì)更短，因此，委托研發(fā)已成(chéng)爲企業研發(fā)時(shí)的選擇之一。
弄清楚了委托研發(fā)的基本概念，還(hái)需要明白享受研發(fā)費用加計扣除的主體是誰。《國(guó)家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2017年第40号）第七條第（五）項作了規定：無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
委托研發(fā)成(chéng)果所有權的歸屬，是影響委托方是否能(néng)加計扣除的關鍵。常見的委托研發(fā)成(chéng)果所有權有三種(zhǒng)歸屬，即歸委托方所有、歸受托方所有和雙方共有。《研發(fā)費用加計扣除政策執行指引（2.0版）》中明确，如果研發(fā)成(chéng)果所有權僅屬于受托方，則委托方不能(néng)享受研發(fā)費用加計扣除政策。也就(jiù)是說(shuō)，隻有委托方擁有研發(fā)成(chéng)果的部分或全部所有權，才可按照委托研發(fā)享受研發(fā)費用加計扣除政策。
關鍵事(shì)項2：委托研發(fā)加計扣除比例
企業委托境内的外部機構或個人開(kāi)展研發(fā)活動實際發(fā)生的費用，即委托方實際支付給受托方的費用，可按規定稅前扣除。根據《财政部 國(guó)家稅務總局 科技部關于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（财稅〔2015〕119号）第二條規定，企業委托外部機構或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除。委托外部研發(fā)費用實際發(fā)生額，應按照獨立交易原則确定。
實務中，部分企業還(hái)會(huì)委托境外進(jìn)行研發(fā)。這(zhè)種(zhǒng)情況下，根據《财政部 稅務總局 科技部關于企業委托境外研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（财稅〔2018〕64号）第一條規定，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過(guò)境内符合條件的研發(fā)費用2/3的部分，可以按規定在企業所得稅前加計扣除。也就(jiù)是說(shuō)，委托境外研發(fā)的，要比較實際發(fā)生額的80%與境内符合條件的研發(fā)費用的2/3，按照孰小值計算加計扣除。需要注意的是，委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動，不能(néng)加計扣除。
例如，某企業2023年實際發(fā)生委托境外機構研發(fā)費用100萬元，當年境内符合條件的研發(fā)費用爲110萬元。按照政策規定，委托境外發(fā)生研發(fā)費用100萬元80%的部分，即80萬元計入委托方的委托境外研發(fā)費用。該企業當年境内符合條件的研發(fā)費用2/3的部分爲73.33萬元。由于73.33萬元小于80萬元，該企業委托境外研發(fā)費用加計扣除額爲73.33萬元。
結合《國(guó)家稅務總局關于企業研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2015年第97号）相關規定，委托境内個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。個人可通過(guò)電子稅務局等渠道(dào)申請發(fā)票或到稅務機關申請代開(kāi)發(fā)票。
關鍵事(shì)項3：委托研發(fā)通過(guò)哪種(zhǒng)方式确認
根據《技術合同認定登記管理辦法》（國(guó)科發(fā)政字〔2000〕63号）第六條規定，未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受國(guó)家對(duì)有關促進(jìn)科技成(chéng)果轉化規定的稅收、信貸和獎勵等方面(miàn)的優惠政策。因此，委托研發(fā)項目應簽訂合同，委托研發(fā)合同需經(jīng)科技行政主管部門登記。委托境内研發(fā)的，由受托方登記，但如果委托境外企業研發(fā)，要求受托方登記不具有操作性。因此，财稅〔2018〕64号文件規定，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動應簽訂技術開(kāi)發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。
筆者提醒，若委托方委托關聯方開(kāi)展研發(fā)活動，受托方應向(xiàng)委托方提供研發(fā)過(guò)程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。若委托方與受托方不存在關聯關系，不用提供。同時(shí)，有委托研發(fā)業務的企業，應留存好(hǎo)相關證明材料備查。
