近期，淘寶官網發(fā)布《關于變更淘寶平台争議處理規則的公示通知》，京東平台官網修訂《京東開(kāi)放平台售後(hòu)服務管理規則》和《京東開(kāi)放平台交易糾紛處理總則》，和拼多多一樣實行“僅退款”規則——消費者在一定條件下，可向(xiàng)商家發(fā)起(qǐ)“僅退款”申請。那麼(me)，在“僅退款”規則下，電商平台有哪些值得注意的稅務問題呢?
電商平台跟進(jìn)實施“僅退款”規則
“僅退款”規則是指，訂單商品存在貨不對(duì)闆、質量不合格、惡意欺詐等問題的，電商平台會(huì)從商品價值、商品性狀、信息描述、售後(hòu)投訴，以及消費者的購物習慣、消費信用等多個維度進(jìn)行綜合判定，視情況支持消費者“僅退款”訴求。如果消費者存在惡意購買、惡意退貨等情形，平台會(huì)相應記入消費者平台内的消費信用評價，降低提供類似服務保障升級措施的頻次。
國(guó)内最早實施“僅退款”規則的電商平台是拼多多。近期，淘寶變更了3條平台争議處理規則，明确賣家如果在淘寶平台上獲得過(guò)多差評或者存在過(guò)多違規記錄，一旦被投訴，會(huì)被平台直接判定爲“退貨退款”或“僅退款”;或者賣家在未經(jīng)買家允許的情況下，延遲發(fā)貨、強制發(fā)貨，系統會(huì)支持買家“僅退款”。
京東則進(jìn)一步將(jiāng)“僅退款”從京東自營延伸到入駐京東的商家。按照京東的規定，當商家交付給用戶的商品存在大量劣質、描述不符、包裹異常等問題時(shí)，京東將(jiāng)根據用戶的反饋、投訴、舉報，結合大數據對(duì)商家交易行爲、交易模式、賬号曆史記錄等進(jìn)行多維度綜合判斷後(hòu)，有權決定是否同意用戶在申請退換貨後(hòu)執行“僅退款”或者“退貨退款”。
商家開(kāi)具發(fā)票後(hòu)，稅務事(shì)項咋處理?
對(duì)于在電商平台經(jīng)營的商家而言，發(fā)生銷貨退回及“僅退款”，都(dōu)將(jiāng)涉及會(huì)計和稅務上的處理。按照企業會(huì)計準則及《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實施細則》第十一條、第三十一條等規定，增值稅一般納稅人，在從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減退還(hái)給購買方的銷售額的同時(shí)，其因此退還(hái)給購買方的增值稅額，應從當期的銷項稅額中扣減。增值稅小規模納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還(hái)給購買方的銷售額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減。
值得注意的是，如果在銷售貨物的時(shí)候開(kāi)具了增值稅發(fā)票，發(fā)生銷貨退回等情形時(shí)，應按規定對(duì)已開(kāi)具的發(fā)票進(jìn)行相應處理。在開(kāi)具增值稅發(fā)票當月，符合發(fā)票作廢條件的，應將(jiāng)已開(kāi)具的發(fā)票按作廢處理;開(kāi)具增值稅發(fā)票後(hòu)，發(fā)生銷貨退回等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者是銷貨部分退回以及開(kāi)具電子發(fā)票(含“數電票”)的，應按國(guó)家稅務總局的規定開(kāi)具紅字發(fā)票。
筆者認爲，開(kāi)具紅字發(fā)票的相關程序較爲複雜，往往需要購買方配合，否則商家將(jiāng)面(miàn)臨無法作廢已開(kāi)具的發(fā)票，或者開(kāi)具紅字發(fā)票無法正常沖減銷售收入的風險。例如，需要開(kāi)具紙質紅字增值稅普通發(fā)票的，應收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明。使用“數電票”的試點納稅人，需要根據受票方是否已進(jìn)行用途确認或入賬确認，以不同方式通過(guò)電子發(fā)票服務平台開(kāi)具紅字“數電票”或紅字紙質發(fā)票。其中，受票方已進(jìn)行用途确認或入賬确認的，應由開(kāi)票方或受票方填開(kāi)并提交《紅字發(fā)票信息确認單》。在經(jīng)對(duì)方确認後(hòu)，電子發(fā)票服務平台依據《紅字發(fā)票信息确認單》自動開(kāi)具紅字“數電票”，或由開(kāi)票方開(kāi)具紅字紙質發(fā)票。
“退款不退貨”，損失能(néng)否作爲壞賬處理?
在“僅退款”規則下，當消費者尚未簽收商品，或使用“快速退貨退款”服務時(shí)，相關商品可退回至商家的，商家應將(jiāng)退回的商品重新入庫。如果退回的商品發(fā)生變質、損壞等情況形成(chéng)存貨損失，應按資産損失處理，符合相應條件的，可在相應年度企業所得稅稅前扣除。根據《國(guó)家稅務總局關于發(fā)布〈企業資産損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務總局公告2011年第25号)規定，存貨損失(報廢、毀損或變質)屬于非貨币資産損失，損失金額爲其計稅成(chéng)本扣除殘值及責任人賠償後(hòu)的餘額。在稅前扣除時(shí)，納稅人還(hái)應留存确定存貨計稅成(chéng)本的依據、相關情況說(shuō)明及核銷資料等證據材料。
若商家發(fā)生報廢、毀損或變質的退貨商品數量很多，以緻該項損失數額較大的(指占企業該類資産計稅成(chéng)本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上)，稅前扣除時(shí)，根據《國(guó)家稅務總局關于取消20項稅務證明事(shì)項的公告》(國(guó)家稅務總局公告2018年第65号)，企業應將(jiāng)自行出具的有法定代表人、主要負責人和财務負責人簽章證實有關損失的書面(miàn)申明留存備查。
若平台判定“僅退款”，購買方無須退回所購商品的，對(duì)銷售方來說(shuō)，不會(huì)收到退回的銷售商品，所售商品應收取的銷售款項在現時(shí)和以後(hòu)也將(jiāng)不能(néng)收回。這(zhè)種(zhǒng)“退款不退貨”的行爲，對(duì)應的應收款項與《财政部 國(guó)家稅務總局關于企業資産損失稅前扣除政策的通知》(财稅〔2009〕57号)列舉的可以作爲壞賬損失的情形均不相符。在此情況下，商家無法將(jiāng)收不到的銷售款項作爲壞賬損失在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
企業購買方應該注意哪些涉稅事(shì)項?
對(duì)于企業購買方而言，應按規定進(jìn)行資金支付與收回等相關賬務處理。特别是已取得了商家開(kāi)具的增值稅發(fā)票的購買方，應配合商家處理好(hǎo)對(duì)發(fā)票的作廢、開(kāi)具紅字發(fā)票等相關事(shì)項。目前，“數電票”在開(kāi)具後(hòu)，可以通過(guò)電子發(fā)票服務平台即時(shí)自動交付至受票方的稅務數字賬戶，若購買方已根據取得的發(fā)票進(jìn)行了賬務、稅務事(shì)項處理的，還(hái)應及時(shí)進(jìn)行調整。
舉例來說(shuō)，“數電票”的受票方已將(jiāng)發(fā)票用于增值稅申報抵扣的，應暫依《紅字發(fā)票信息确認單》所列增值稅稅額從當期增值稅進(jìn)項稅額中轉出，待取得開(kāi)票方開(kāi)具的紅字發(fā)票後(hòu)，與《紅字發(fā)票信息确認單》一并作爲記賬憑證。
商家是否需要留存交易電子憑證?
鑒于現行電商平台網店經(jīng)營的通用模式，商家依托電商平台發(fā)生的網絡購銷業務，買賣雙方幾乎不可能(néng)簽訂相關合同、協議，因此，“僅退款”規則下，商家應妥善留存電商平台的相關規則(網頁截圖等)，把單筆“快速退貨退款”業務、“僅退款不退貨”業務的判定結論(通知)、退款單據、訂貨單、發(fā)貨憑證、快遞(物流)運輸單據等資料(含電子資料)，作爲進(jìn)行相關賬務處理的憑證。
尤其需要注意的是，要想更順暢地扣除相關資産損失，商家應當提供能(néng)夠證明資産損失确屬已實際發(fā)生的合法證據，包括具有法律效力的外部證據。
