相比一般納稅人，小規模納稅人年銷售額較少、公司體量較小、抵抗風險能(néng)力較弱，因此對(duì)政策紅利的感受往往更強。在小規模納稅人所有應繳稅種(zhǒng)中，增值稅是主要稅種(zhǒng)。2023年8月1日，财政部、稅務總局發(fā)布《關于增值稅小規模納稅人減免增值稅政策的公告》(财政部 稅務總局公告2023年第19号，以下簡稱19号公告)，將(jiāng)小規模納稅人增值稅減免政策延續至2027年12月31日，爲小規模納稅人減輕了負擔、穩定了預期，有助于其進(jìn)一步盤活企業流動資金，因而受到廣大小規模納稅人的高度關注。
19号公告明确，對(duì)月銷售額10萬元以下(含本數)的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。對(duì)增值稅小規模納稅人适用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;對(duì)适用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。
适用19号公告優惠政策時(shí)，納稅人應以所有增值稅應稅銷售行爲(包括銷售貨物、勞務、服務、無形資産和不動産)合并計算銷售額，判斷是否達到免稅标準。《國(guó)家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事(shì)項的公告》(國(guó)家稅務總局公告2023年第1号，以下簡稱1号公告)規定，小規模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行爲，合計月銷售額超過(guò)10萬元，但在扣除本期發(fā)生的銷售不動産的銷售額後(hòu)未超過(guò)10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資産取得的銷售額，可享受小規模納稅人免稅政策。适用增值稅差額征稅政策的，以差額後(hòu)的餘額爲銷售額，确定其是否可享受小規模納稅人免稅政策。其他個人采取一次性收取租金形式出租不動産取得的租金收入，可在對(duì)應的租賃期内平均分攤，分攤後(hòu)的月租金未超過(guò)10萬元的，也可以享受增值稅免稅政策。
小規模納稅人适用3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策的，應按照1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票，納稅人可就(jiù)該筆銷售收入選擇放棄減稅，并開(kāi)具3%征收率的增值稅專用發(fā)票。
在具體申報中，合計月銷售額超過(guò)10萬元的小規模納稅人，發(fā)生增值稅應稅銷售行爲，減按1%征收率繳納增值稅的銷售額，應填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人适用)》“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應欄次，對(duì)應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算，填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人适用)》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。适用3%征收率的銷售收入，減按1%征收率納稅的增值稅小規模納稅人，銷售額的計算公式爲：銷售額=含稅銷售額/(1+1%)。
合計月銷售額不超過(guò)10萬元的小規模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行爲，免征增值稅的銷售額等項目，應填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人适用)》中的“免稅銷售額”相關欄次，其中納稅人登記注冊類型非“個體”的，填寫第10欄“小微企業免稅銷售額”;若納稅人登記注冊類型爲“個體”的，填寫第11欄“未達起(qǐ)征點銷售額”。
需要注意的是，以上政策僅适用于增值稅小規模納稅人。按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人，凡在預繳地實現的月銷售額未超過(guò)10萬元的，當期無需預繳稅款。在預繳地實現月銷售額超過(guò)10萬元的，适用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。按固定期限納稅的小規模納稅人可以選擇以1個月或1個季度爲納稅期限，一經(jīng)選擇，一個會(huì)計年度内不得變更。
