近日，國(guó)家稅務總局廈門市稅務局第二稽查局(以下簡稱第二稽查局)根據稅源管理部門移交的疑點線索，查處一起(qǐ)企業隐瞞廠房交易實際價格偷逃稅款案件。涉案企業廈門K智能(néng)家居公司(以下簡稱廈門K公司)在廠房轉讓過(guò)程中，采取制作“陰陽合同”向(xiàng)稅務機關虛假納稅申報等手段，共隐瞞廠房轉讓收入2483.46萬元未依法納稅。針對(duì)廈門K公司的違法行爲，第二稽查局依法對(duì)其作出補繳稅費1440.24萬元、加收滞納金并處罰款720.12萬元的處理決定。
蹊跷的低價廠房交易
2023年2月，第二稽查局接到稅源管理部門移交的一條涉稅違法疑點線索：廈門K公司在辦理A廠房産權轉移登記手續時(shí)，以2316.54萬元的合同交易價格向(xiàng)稅務部門進(jìn)行納稅申報，涉嫌少申報交易收入逾千萬元。
檢查人員了解到，不久前，稅源管理部門的稅務人員在對(duì)廈門K公司實地巡查過(guò)程中，在企業辦公地發(fā)現一份A廠房買賣《補充協議》。這(zhè)份協議内容顯示，該公司與對(duì)方交易廠房的标的價格與廈門K公司辦理A廠房産權轉移登記手續時(shí)提交的《廠房買賣協議書》中的價格不符。這(zhè)一情況引起(qǐ)稅務人員警惕，認爲該企業涉嫌采用“陰陽合同”方式虛假申報，逃避納稅。
檢查人員随即對(duì)稅源管理部門提供的涉及該項交易的相關資料進(jìn)行核查分析。廈門K公司提交稅務機關的《廠房買賣協議書》中，主要包括交易标的A廠房的具體情況和雙方的約定事(shì)項等。協議上有出售方廈門K公司、買受方廈門J公司和居間服務提供方廈門P公司三方的簽章。這(zhè)份協議中标明，該項交易金額爲2316.54萬元。檢查人員將(jiāng)其與稅務人員發(fā)現的《補充協議》内容作了對(duì)比，發(fā)現除《補充協議》的交易金額爲4800萬元、無協議簽訂各方簽章外，兩(liǎng)份協議其餘内容完全相同。
從内容看，這(zhè)份《補充協議》不像是原件，其沒(méi)有協議簽訂主體的簽章，因此并不具備法律效力。但廈門K公司是否有《補充協議》原件?這(zhè)份沒(méi)有簽章的協議中約定的價格，是否爲雙方真實交易價格?
檢查人員詢問稅源管理部門的稅務人員，得知在企業經(jīng)營現場，稅務人員并未發(fā)現《補充協議》原件。
那麼(me)，廈門K公司提交的《廠房買賣協議書》中的廠房交易的價格是否合理呢?
檢查人員對(duì)與A廠房同地段、同類型，并與其交易時(shí)段相同的當地廠房交易情況進(jìn)行調查後(hòu)發(fā)現，廈門K公司申報的交易價格與市場行價相比，低了近一半。而這(zhè)份沒(méi)有簽章的《補充協議》中所寫的交易價格，反倒與同期同類廠房的市場行情價格相符。
檢查人員認爲，廈門K公司以大幅低于市場行價的價格交易廠房，與企業經(jīng)營常理不符，該企業存在編制“陰陽合同”、虛假申報、逃避納稅重大嫌疑。于是，第二稽查局決定立即對(duì)該公司立案調查。
初查未果，疑惑難解
檢查人員認爲，雖然稅源管理人員在企業現場沒(méi)有找到加蓋交易相關各方簽章的《補充協議》原件，但綜合市場交易行情、企業規避經(jīng)營風險等各項因素推斷，如果《補充協議》中顯示的價格确爲雙方真實交易價格，那麼(me)，交易雙方爲了避免後(hòu)續出現經(jīng)濟糾紛，必然會(huì)留存具有各方簽章的原件。此外，廠房轉讓交易金額巨大，價款無法通過(guò)現金方式收付，涉案企業銀行賬戶交易流水中應留有相關款項的交付痕迹。如果能(néng)夠在企業找到《補充協議》原件，并查證銀行轉賬記錄與之相符，便可以證實A廠房轉讓的真實價格情況。
按照這(zhè)一思路，檢查人員立即對(duì)廈門K公司經(jīng)營地進(jìn)行突擊檢查。但在現場核查過(guò)程中，檢查人員卻并未在企業找到《補充協議》原件等有價值的證據資料。
檢查人員随即約談廈門K公司法定代表人林某，向(xiàng)其出示那份沒(méi)有簽章的《補充協議》，要求林某配合調查，向(xiàng)稅務機關如實說(shuō)明情況，并提供協議原件。
對(duì)此，林某向(xiàng)檢查人員表示，廈門K公司由于運營資金緊張，急需“補血”，因此才以低于市場行情的價格轉讓A廠房。這(zhè)份《補充協議》隻是雙方交易協商時(shí)的一份草稿，并未生效。實際交易，雙方是按照提交的《廠房買賣協議書》來進(jìn)行的。随後(hòu)，林某還(hái)向(xiàng)檢查人員提供了廈門J公司通過(guò)對(duì)公賬戶，向(xiàng)企業付款的收款憑證和相關說(shuō)明。
爲驗證林某提供的情況是否真實，檢查人員赴相關銀行調取廈門K公司與廈門J公司的對(duì)公賬戶資金明細資料。發(fā)現企業賬戶的流水和款項收付情況，與林某提供的憑據一緻。此外，雙方對(duì)公賬戶之間并無任何可疑資金往來信息。
廈門K公司與對(duì)方果真是按照《廠房買賣協議書》的價格進(jìn)行的廠房交易?《補充協議》隻是一個誤會(huì)?
雖然調查未取得進(jìn)展，但該項交易的各項疑點，仍萦繞在檢查人員心中，揮之不去。
檢查人員決定轉換調查思路，對(duì)A廠房受讓方廈門J公司實施調查，繼續核實交易情況，尋找疑點線索和證據。
在調查過(guò)程中，廈門J公司負責人許某堅稱，雙方的交易按照《廠房買賣協議書》進(jìn)行，不存在《補充協議》。但在企業現場核查時(shí)，當檢查人員要求财務人員打開(kāi)财務室角落一個布滿灰塵的、不起(qǐ)眼的小保險櫃時(shí)，财務人員顯得有些緊張，連連解釋稱，保險櫃裡(lǐ)存放的都(dōu)是一些陳年舊賬，與檢查人員調查的事(shì)項并無關聯。
财務人員的異常舉動，引起(qǐ)了檢查人員警覺。在檢查人員的堅持下，廈門J公司的财務人員最終打開(kāi)了保險櫃。
拔出蘿蔔帶出泥
仔細檢視小保險櫃中的企業經(jīng)營資料後(hòu)，檢查人員從中發(fā)現一份廠房轉讓協議。但是，這(zhè)份協議卻不是A廠房轉讓的《補充協議》，而是廈門J公司購買廈門H公司B廠房時(shí)，與對(duì)方簽訂的轉讓協議。
既然不是與廈門K公司簽訂的《補充協議》，爲何廈門J公司的财務人員如此緊張?
檢查人員立即聯系稅源管理部門核查B廠房交易的價格和納稅申報情況，并與現場發(fā)現的這(zhè)份B廠房轉讓協議進(jìn)行比對(duì)。他們發(fā)現，B廠房申報的交易價格竟比這(zhè)份新發(fā)現的轉讓協議的價格低了近一半。
檢查人員立即約談廈門J公司負責人許某，告知其B廠房協議中的交易價格與企業實際申報價格的比對(duì)情況，并對(duì)許某作了稅法宣傳，向(xiàng)其表明，拒不配合稅務檢查、不如實提供交易情況和相關材料，幫助他人偷逃稅款，如果情節嚴重，企業和相關人員將(jiāng)可能(néng)承擔法律責任。
經(jīng)過(guò)檢查人員耐心說(shuō)服，許某最終承認，廈門J公司在購買B廠房時(shí)，與出售方廈門H公司簽訂了一份“陰陽合同”，H公司存在少向(xiàng)稅務機關申報售房收入的違法情況。與此同時(shí)，許某表示，將(jiāng)積極配合稅務機關對(duì)廈門K公司銷售A廠房的稅收核查工作，并主動提供了與廈門K公司簽訂的《補充協議》。
許某提供的這(zhè)份《補充協議》顯示，交易雙方約定，A廠房的交易價格爲4800萬元，協議上交易雙方廈門K公司、廈門J公司和中間服務方廈門P公司三方均進(jìn)行簽章确認。檢查人員還(hái)注意到，該協議中特别約定了一項交易申報價格條款：廈門K公司、廈門J公司雙方同意，A廠房申請過(guò)戶時(shí)，申報的交易總價格爲2316.54萬元。
許某稱，該項交易剩餘的2400多萬元款項，已按照廈門K公司要求，由廈門J公司人員李某彙入廈門K公司負責人林某的個人賬戶。
調查取證結束後(hòu)，檢查人員再次約談廈門K公司法定代表人林某。面(miàn)對(duì)檢查人員出示的《補充協議》原件和廈門J公司人員證言、支付憑證等證據，林某無法自圓其說(shuō)，承認在A廠房出售過(guò)程中，通過(guò)與買受方一起(qǐ)制作“陰陽合同”，進(jìn)行虛假申報，逃避納稅的違法事(shì)實。
至此，該項廠房交易的疑雲煙消雲散。
經(jīng)檢查人員核實确認，廈門K公司在轉讓A廠房過(guò)程中，通過(guò)制作“陰陽合同”、虛假申報的方式，共少申報廠房轉讓收入2483.46萬元未依法納稅。針對(duì)企業違法行爲，第二稽查局依法對(duì)其作出補繳土地增值稅、企業所得稅、增值稅等稅費共1440.24萬元，加收滞納金并處罰款720.12萬元的處理決定。目前，案件後(hòu)續執行工作正在進(jìn)行中。針對(duì)案件查辦過(guò)程中發(fā)現的廈門H公司轉讓廠房涉嫌少繳稅款問題，第二稽查局正在進(jìn)行追蹤調查。
■稅案評析
轉換調查思路，打通檢查節點
作者：國(guó)家稅務總局廈門市稅務局第二稽查局局長(cháng)何養豐
本案是一起(qǐ)企業隐瞞房産銷售收入逃避納稅的典型案件。涉案企業與交易方串通，編制“陰陽合同”，通過(guò)虛假納稅申報方式隐瞞銷售收入2483.46萬元。
本案的成(chéng)功查辦，爲稅務檢查人員查證和破獲此類涉稅違法案件提供了啓示。
一是聚焦疑點，及時(shí)轉向(xiàng)。本案核查過(guò)程中，檢查人員在赴銷售方查找補充協議原件未果、企業銀行資金流核查也無收效的情況下，并未輕信涉案企業人員言辭，停止調查腳步，而是聚焦疑點，及時(shí)調整檢查方向(xiàng)，轉而對(duì)廠房交易的買受方實施紮實的外調核查，最終從該企業取得關鍵證據，确認了涉案企業隐匿銷售收入、虛假申報逃避納稅的違法事(shì)實。因此，在案件核查過(guò)程中，不論初期調查取證是否順利，核查結果是否與預期目标相符，檢查人員始終應思路清晰，對(duì)案件中的未解疑點“念念不忘”，通過(guò)及時(shí)轉換調查思路、變換調查手段等，打通檢查節點，讓案件真相水落石出。
二是重視細節，善于挖掘。在涉稅違法案件調查中，下戶實地核查，是尋找線索和取證的重要環節。計劃周密、嚴謹細緻的現場核查，檢查人員可從企業賬簿資料、運營細節和反常經(jīng)營行爲中發(fā)現線索，“挖出”有價值的涉案證據，從而打開(kāi)案件調查突破口。本案中，檢查人員在對(duì)涉案廠房買受企業進(jìn)行實地核查時(shí)，注意到企業财務人員在檢查人員要求打開(kāi)保險櫃時(shí)舉止有異，于是著(zhe)重對(duì)保險櫃中的經(jīng)營資料進(jìn)行仔細核查，果然從中發(fā)現該企業從事(shì)其他交易的涉稅違法證據。以此爲依托，檢查人員乘勝追擊，通過(guò)耐心開(kāi)展稅法宣傳，說(shuō)服企業人員拿出涉案真實交易合同等關鍵證據，爲案件最終查結奠定了堅實基礎。
