近日，貴州省銅仁市萬山區的姚先生來到當地良駒二手車交易市場，通過(guò)對(duì)行駛裡(lǐ)程、維修保養等車況綜合對(duì)比，以26.05萬元的價格購買了一輛二手寶馬5系轎車。姚先生表示，這(zhè)一價格“還(hái)是比較實惠的”。良駒二手車交易市場負責人許冰解釋，這(zhè)款原估價27萬元的二手車能(néng)夠向(xiàng)消費者讓利0.95萬元，主要得益于延續實施的二手車經(jīng)銷增值稅優惠。
許冰提到的延續政策，是《财政部 稅務總局關于延續實施二手車經(jīng)銷有關增值稅政策的公告》（财政部 稅務總局公告2023年第63号，以下簡稱63号公告）。該政策明确，2027年12月31日前，對(duì)從事(shì)二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，按照簡易辦法依3%征收率減按0.5%征收增值稅。“經(jīng)銷二手車，增值稅降得挺多。我們將(jiāng)稅收優惠轉化爲價格優惠，持續激發(fā)消費者的購車熱情。”許冰說(shuō)。
适用主體：僅爲二手車經(jīng)銷企業
國(guó)家稅務總局貴州省稅務局貨物和勞務稅處處長(cháng)徐虹提醒，二手車經(jīng)銷企業在享受63号公告的同時(shí)，應注意适用主體、稅款計算等細節。
徐虹介紹，根據商務部等17部門發(fā)布的《關于搞活汽車流通 擴大汽車消費若幹措施的通知》（商消費發(fā)〔2022〕92号，以下簡稱《通知》）和《二手車流通管理辦法》（商務部、公安部、工商總局、稅務總局令2005年第2号），凡經(jīng)工商行政管理部門依法登記，取得營業執照的二手車交易市場經(jīng)營者和二手車經(jīng)營主體，應當自取得營業執照之日起(qǐ)2個月内向(xiàng)省級商務主管部門備案。記者了解到，二手車經(jīng)營主體的經(jīng)營行爲有很多，主要包括二手車經(jīng)銷、拍賣、經(jīng)紀、鑒定評估等。
63号公告第二條明确，本公告所稱二手車，指從辦理完注冊登記手續至達到國(guó)家強制報廢标準之前進(jìn)行交易并轉移所有權的車輛。換句話說(shuō)，隻有從事(shì)二手車經(jīng)銷的納稅人，銷售其收購的二手車才能(néng)享受優惠，且主體不區分增值稅一般納稅人或增值稅小規模納稅人。其他從事(shì)二手車拍賣、經(jīng)紀、鑒定評估等業務的經(jīng)營主體，均不适用63号公告的優惠。
徐虹提醒，二手車交易市場經(jīng)營者主要爲買賣雙方提供二手車集中交易和相關服務，不屬于“從事(shì)二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車”行爲，不能(néng)享受63号公告的優惠。
适用客體：不僅限于二手汽車
63号公告的适用主體，即依法享有權利和承擔義務的單位和個人，僅指二手車經(jīng)銷企業，範圍較窄。但适用客體，即權利和義務所指向(xiàng)的對(duì)象，範圍則較寬，不僅限于二手汽車，還(hái)包括三輪汽車、低速載貨汽車、挂車和摩托車。
63号公告第二條明确，二手車的具體範圍，按照國(guó)務院商務主管部門出台的《二手車流通管理辦法》執行。記者翻閱《二手車流通管理辦法》發(fā)現，二手車主要包括從辦理完注冊登記手續到達到國(guó)家強制報廢标準之前進(jìn)行交易并轉移所有權的汽車（包括三輪汽車、低速載貨汽車，即原農用運輸車，下同）、挂車和摩托車。
徐虹提醒，如果已達到強制報廢标準的二手汽車、三輪汽車，根據規定不得再次進(jìn)入流通和運行，不屬于二手車範疇。二手車經(jīng)銷企業銷售這(zhè)類車輛，無法享受63号公告優惠。
稅額計算：依3%征收率減按0.5%計算
銅仁市稅務局貨物和勞務稅科科長(cháng)周勇介紹，一般來說(shuō)，計算不含稅銷售額，需要將(jiāng)含稅銷售額除以适用稅率。但是，二手車經(jīng)銷企業的不含稅銷售額計算有所不同，是將(jiāng)含稅銷售額除以征收率。
根據63号公告，對(duì)從事(shì)二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，按照簡易辦法依3%征收率減按0.5%征收增值稅。《國(guó)家稅務總局關于明确二手車經(jīng)銷等若幹增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2020年第9号，以下簡稱9号公告）進(jìn)一步明确了計算公式：銷售額＝含稅銷售額÷（1+0.5%）。
已知良駒二手車交易市場向(xiàng)姚先生銷售的二手寶馬5系轎車，含稅銷售額爲26.05萬元。那麼(me)，根據63号公告和9号公告，這(zhè)款車的銷售額爲26.05÷（1+0.5%）=25.92（萬元）。
需要說(shuō)明的是，并非所有主體銷售二手車都(dōu)能(néng)按照0.5%的征收率計算不含稅銷售額。63号公告、9号公告的優惠，旨在規範二手車市場，促進(jìn)二手車流通，有特定的适用主體——二手車經(jīng)銷企業。非二手車經(jīng)銷的增值稅一般納稅人或小規模納稅人銷售二手車，屬于納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資産，不能(néng)按照0.5%的征收率，而應該按照3%的征收率計算不含稅銷售額。
開(kāi)具發(fā)票：區分車輛價款和其他費用
考慮到自然人售賣二手車時(shí)，作爲銷售方向(xiàng)二手車經(jīng)銷企業開(kāi)具銷售發(fā)票存在一定困難，《通知》明确，自2022年10月1日起(qǐ)，對(duì)已備案汽車銷售企業從自然人處購進(jìn)二手車的，允許企業作爲買方開(kāi)具發(fā)票，即“反向(xiàng)開(kāi)具發(fā)票”，并憑此辦理轉移登記手續。
需要注意的是，二手車銷售企業反向(xiàng)開(kāi)具的發(fā)票爲二手車銷售統一發(fā)票，“車價合計”欄次僅注明車輛價款。在辦理過(guò)戶手續過(guò)程中收取的其他費用，二手車經(jīng)銷企業應當單獨開(kāi)具增值稅發(fā)票，按現代服務等稅目繳納增值稅。
接上例，假設姚先生除購車價款26.05萬元外，還(hái)支付了手續費6000元。良駒二手車交易市場作爲增值稅一般納稅人，應當向(xiàng)姚先生分别開(kāi)具兩(liǎng)張發(fā)票。購車價款26.05萬元，應開(kāi)具二手車銷售統一發(fā)票，在“車價合計”欄次填寫26.05萬元；手續費6000元應按照經(jīng)紀代理服務開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，适用6%的稅率，在“金額（含稅）”欄次填寫6000元，稅額欄自動生成(chéng)339.62元。
納稅申報：不同類型納稅人填寫方式不同
“二手車經(jīng)銷企業類型（增值稅一般納稅人、增值稅小規模納稅人）不同，申報表填寫方式不同。”周勇說(shuō)。
根據9号公告，增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時(shí)，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應當填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）“二、簡易計稅方法計稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務”相應欄次；對(duì)應減征的增值稅應納稅額，按銷售額的2.5%計算填寫在《增值稅納稅申報表（一般納稅人适用）》“應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。
增值稅小規模納稅人在辦理增值稅納稅申報時(shí)，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應當填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人适用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次；對(duì)應減征的增值稅應納稅額，按銷售額的2.5%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人适用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。例如，假設二手車經(jīng)銷企業11月含稅銷售額爲1500萬元，則其不含稅銷售額爲1500÷（1+0.5%）=1492.54（萬元）。
在進(jìn)行增值稅申報時(shí)，如果該經(jīng)銷企業爲增值稅一般納稅人，則應在“二、簡易計稅方法計稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務”相應欄次填寫1492.54萬元；在“應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次填寫37.31萬元（1492.54×2.5%）。
如果該經(jīng)銷企業爲增值稅小規模納稅人，則應在“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次填寫1492.54萬元；在“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次填寫37.31萬元。
