鄭重提醒：會(huì)計做賬不要太任性！
01
一、公司辦公室買的桶裝水，會(huì)計竟然計入“職工福利費”
案例：
今天查看一家公司老會(huì)計做的賬，發(fā)現該家公司的老會(huì)計，把平時(shí)辦公室購買的桶裝水計入了“應付職工薪酬-福利費”，從而導緻公司曆年來的福利費一直大大超過(guò)企業所得稅前扣除标準，但是老會(huì)計從來沒(méi)有在彙算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調增處理，留下了非常大的涉稅風險！
殊不知，好(hǎo)多賬務風險都(dōu)是由于會(huì)計不懂政策錯誤的入賬人爲造成(chéng)的。
桶裝水計入什麼(me)科目？
公司辦公室購買的桶裝水，屬于“管理費用-辦公費”
哪些費用屬于福利費？
根據《國(guó)家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3号）第三條規定：
《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下内容：
（一）尚未實行分離辦社會(huì)職能(néng)的企業，其内設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險費、住房公積金、勞務費等。
（二）爲職工衛生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨币性福利，包括企業向(xiàng)職工發(fā)放的因公外地就(jiù)醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
（三）按照其他規定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
二、1090元的高鐵票，會(huì)計竟然錯誤的計入“差旅費”！
案例
我單位的員工回家探親，公司内部制度規定允許報銷員工探親期間來回高鐵票，4月份小王報銷探親車票金額1090元。
會(huì)計處理如下：
借：管理費用-差旅費 1000元
應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額）90元
貸：銀行存款 1090元
請問：
以上處理是否正确？這(zhè)張車票能(néng)否抵扣增值稅？
答複：
以上賬務處理和稅務處理是錯誤的，這(zhè)張1090元的高鐵票不是差旅費，屬于福利費，是萬萬不得抵扣增值稅的！
正确的賬務處理如下：
借：應付職工薪酬-福利費 1090元
貸：銀行存款 1090元
結轉福利費：
借：管理費用-福利費 1090元
貸：應付職工薪酬-福利費 1090元
提 醒
若是報銷的車票按照福利費來抵扣了，應轉出：
借：應付職工薪酬-福利費 1000元
應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額）90元
貸：銀行存款 1090元
然後(hòu)做進(jìn)項稅額轉出：
借：應付職工薪酬-福利費 90元
貸：應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）90元
政策依據：
參考一
《财政部、國(guó)家稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部、國(guó)家稅務總局、海關總署公告2019年第39号）規定：
六、納稅人購進(jìn)國(guó)内旅客運輸服務，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。
（一）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規定确定進(jìn)項稅額：
1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，爲發(fā)票上注明的稅額；
2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，爲按照下列公式計算進(jìn)項稅額：
航空旅客運輸進(jìn)項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，爲按照下列公式計算的進(jìn)項稅額：
鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面(miàn)金額÷（1+9%）×9%
4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：
公路、水路等其他旅客運輸進(jìn)項稅額=票面(miàn)金額÷（1+3%）×3%
參考二
《财政部、國(guó)家稅務總局關于全面(miàn)推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知》（财稅〔2016〕36号)附件1：營業稅改征增值稅試點實施辦法
第二十七條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資産和不動産。其中涉及的固定資産、無形資産、不動産，僅指專用于上述項目的固定資産、無形資産（不包括其他權益性無形資産）、不動産。
納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。
參考三
國(guó)稅函〔2009〕3号文件第三條明确，《中華人民共和國(guó)企業所得稅法實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下内容：
1、尚未實行分離辦社會(huì)職能(néng)的企業，其内設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會(huì)保險費、住房公積金、勞務費等。
2、爲職工衛生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨币性福利，包括企業向(xiàng)職工發(fā)放的因公外地就(jiù)醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
3、按照其他規定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
三、一台2000元打印機，會(huì)計竟入管理費用！
案例：
A公司屬于小規模納稅人商貿企業，本月購買了1台2000元的打印機，取得增值稅普通發(fā)票，看到稅務上有個政策：（财稅[2014]75号）第三條的規定，對(duì)所有行業企業持有的單位價值不超過(guò)5000元的固定資産，允許一次性計入當期成(chéng)本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊。
會(huì)計處理如下：把辦公室購買的打印機計入了“管理費用”
2000元打印機到底計入哪個賬戶？
答：打印機屬于固定資産中的電子設備類，在會(huì)計核算時(shí)應該計入“固定資産”賬戶，賬務處理如下：
借：固定資産-打印機 2000元
貸：銀行存款 2000元
然後(hòu)按照稅法規定的最低年限按月折舊（假如按照3年折舊，預計淨殘值率按照5%）
借：管理費用-折舊費 52.78元
貸：累計折舊 52.78元
給會(huì)計人的5點善意提醒：
（1）會(huì)計處理是會(huì)計處理，稅務處理是稅務處理，橋是橋，路是路，會(huì)計與稅務是兩(liǎng)回事(shì)；
（2）會(huì)計處理方法和稅務規定之間産生的差異，應該通過(guò)企業所得稅納稅調整進(jìn)行處理；
（3）外購固定資産，開(kāi)始折舊的時(shí)間是可以使用的次月，可不是購入的當月，從來沒(méi)有一次性折舊法；
（4）（财稅[2014]75号）第三條的規定隻是一個稅收優惠政策，企業既可以享受，也可以不用，自行決定；
（5）上述優惠政策不需要進(jìn)行任何備案手續，企業隻需要在所得稅彙算清繳時(shí)填報相關報表即可。
政策依據：
（1）《财政部 國(guó)家稅務總局關于完善固定資産加速折舊企業所得稅政策的通知》（财稅[2014]75号）第三條的規定：“對(duì)所有行業企業持有的單位價值不超過(guò)5000元的固定資産，允許一次性計入當期成(chéng)本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊。”
（2）根據《企業所得稅法實施條例》的相關規定：
第五十九條規定：固定資産按照直線法計算的折舊，準予扣除。
企業應當自固定資産投入使用月份的次月起(qǐ)計算折舊;停止使用的固定資産，應當自停止使用月份的次月起(qǐ)停止計算折舊。
企業應當根據固定資産的性質和使用情況，合理确定固定資産的預計淨殘值。固定資産的預計淨殘值一經(jīng)确定，不得變更。
第六十條規定：除國(guó)務院财政、稅務主管部門另有規定外，固定資産計算折舊的最低年限如下：
(一)房屋、建築物，爲20年;
(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生産設備，爲10年;
(三)與生産經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，爲5年;
(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，爲4年;
(五)電子設備，爲3年。
（3）《企業所得稅法實施條例》第五十七條規定：固定資産，是指企業爲生産産品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個月的非貨币性資産，包括房屋、建築物、機器、機械、運輸工具以及其他與生産經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。
02上面(miàn)的案例是大家在日常生活中經(jīng)常會(huì)遇到的，再提醒大家一下，作爲财會(huì)人，做賬千萬不能(néng)任性。
2點建議：
（1）财務做賬除了吻合業務、更要必須符合稅務，違背稅法的做賬 方式不可取；
（2）會(huì)計做賬切記不要隻是按照自己的想法想怎麼(me)入賬就(jiù)怎麼(me)入賬，做賬切記任性而爲。
03
一、各種(zhǒng)進(jìn)項抵扣問題，一次回複
招待費、差旅費、福利費、會(huì)議培訓費的進(jìn)項抵扣問題一直困擾著(zhe)我們會(huì)計，來看看官方是怎麼(me)說(shuō)的。
1、招待費
公司約了客戶王經(jīng)理吃飯，這(zhè)個餐費能(néng)不能(néng)抵扣啊？
答：根據财稅[2016]36号文，餐飲服務适用6%的稅率，購進(jìn)餐飲服務的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，所以交際應酬的餐費、娛樂不能(néng)抵扣，如果招待個人住宿的話，所發(fā)生的住宿費屬于個人消費，同樣無法抵扣。
2、差旅費
公司員工下個月要去商務出差，機票，酒店，取得發(fā)票可以抵扣嗎？
答：我們知道(dào)，按照财稅2016年36号文的規定，購進(jìn)的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務不得從銷項稅額中抵扣。
而目前新政策允許旅客運輸服務抵扣了，這(zhè)對(duì)納稅人來說(shuō)是一個利好(hǎo)消息，雖然這(zhè)部分支出在企業日常支出占比也不大，主要是差旅費中核算，但是蒼蠅腿腿也是肉，吃到點算點。
那旅客運輸服務具體操作呢？不要急！
3月21日，财政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39号便明确了，旅遊運輸服務的抵扣細節。
如果取得專用發(fā)票當然按專用發(fā)票抵扣規則抵扣，勾選确認，但是我們很清楚，日常取得旅客運輸服務的發(fā)票基本很少有專用發(fā)票的。可能(néng)有些大型企業集中爲職工訂購機票，集中結算，可以要求取得增值稅專用發(fā)票，其他的基本無法取得專用發(fā)票。
未取得專用發(fā)票又如何抵扣呢？
1)取得增值稅電子普通發(fā)票的，爲發(fā)票上注明的稅額；
這(zhè)張滴滴的出租車電子發(fā)票，我們可以直接按照票面(miàn)稅額53.59進(jìn)行抵扣。爲什麼(me)這(zhè)裡(lǐ)是3%呢？因爲采用了簡易計稅。
财稅2016年36号文附件2規定，一般納稅人發(fā)生公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長(cháng)途客運、班車。可以選擇适用簡易計稅。
财稅2016年36号文附件1注釋就(jiù)清楚了。出租汽車客運服務屬于陸路旅客運輸服務-道(dào)路旅客運輸服務下面(miàn)的項目。
2)取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，爲按照下列公式計算進(jìn)項稅額：
航空旅客運輸進(jìn)項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
這(zhè)張航空運輸電子客票行程單，可以抵扣的稅額
=（670+80）/1.09*0.09=61.93
3)取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，爲按照下列公式計算的進(jìn)項稅額：
鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面(miàn)金額÷（1+9%）×9%
這(zhè)張鐵路車票，可以抵扣的稅額
=263/1.09*0.09=21.72
4)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：
公路、水路等其他旅客運輸進(jìn)項稅額=票面(miàn)金額÷（1+3%）×3%
那麼(me)這(zhè)張發(fā)票可以抵扣的稅額=30/1.03*0.03=0.87
營改增後(hòu)，住宿服務适用6%稅率，如果購入的住宿服務是用于員工因公出差，若能(néng)取得增值稅專用發(fā)票，适用一般計稅方法的公司是可以從銷項稅額中抵扣的。
3、福利費
端午的粽子，中秋的月餅，過(guò)年大禮包，這(zhè)些爲員工準備的福利，如果能(néng)取得專票，可以抵扣嗎？
答：作爲集體福利支出的東西全都(dōu)是無法抵扣的。
4、會(huì)議培訓費
培訓新員工的培訓費，包含餐費和會(huì)議服務費，這(zhè)些都(dōu)可以抵扣嗎？
答：會(huì)議費專票的稅款是可以抵扣的。不過(guò)，注明了餐費的部分，得要另外開(kāi)具，不能(néng)抵扣的。
二、進(jìn)項抵扣要點
對(duì)一般納稅人而言，進(jìn)項稅抵扣是一個非常重要的問題，增值稅少繳稅或多繳稅，多是因爲進(jìn)項稅抵扣造成(chéng)的。營改增全面(miàn)後(hòu)，企業衣食住行上的項目抵扣範圍更大了，但細節上有哪些注意事(shì)項呢？爲了讓大夥能(néng)夠輕松報稅，整理了一些進(jìn)項抵扣要點，一起(qǐ)看過(guò)來吧！
1、前置條件
辦理一般納稅人資格。
2、必需取得合法有效抵扣憑證
4、必須在規定期限申請專票認證
增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票或海關進(jìn)口增值稅專用繳款書，應在開(kāi)具之日起(qǐ)180日内辦理認證或申請稽核比對(duì)，并在認證通過(guò)的次月申報期内，向(xiàng)主管稅務機關申報抵扣進(jìn)項稅額，即：當月認證當月抵扣。
在（國(guó)家稅務總局公告2017年第11号）中規定自2017年7月1日起(qǐ)，將(jiāng)原來的認證期限由180日延長(cháng)至360日
同時(shí)請大家注意，納稅人取得的2017年6月30日前開(kāi)具的增值稅扣稅憑證，仍按(國(guó)稅函〔2009〕617号)執行，即在180日内認證抵扣。
（備注：2020年3月已取消專票認證期限）
