近期，一款名爲“醬香拿鐵”的産品引發(fā)熱議。有人戲稱，這(zhè)是年輕人的第一杯醬香，老年人的第一杯拿鐵。我很好(hǎo)奇的是，這(zhè)樣一款跨界融合創新的産品，究竟算咖啡還(hái)是酒？具體需要繳納哪些稅？算不算創新産品？稅務處理上又應該注意什麼(me)呢？
企業财務工作者 牛先生
“去冰、去糖、去咖啡液……”9點在小程序下單，2小時(shí)之後(hòu)才能(néng)取……最近，不少人的微信朋友圈被醬香拿鐵“霸屏”。不可否認，醬香拿鐵是跨界碰撞出的火花，既帶火了咖啡品牌，也讓高端白酒品牌“飛入尋常百姓家”。所謂“外行看熱鬧，内行看門道(dào)”，作爲一名财務工作者或稅務工作者，探究醬香拿鐵等跨界融合創新品牌背後(hòu)的稅務處理，的确是一件很有意思的事(shì)情。
醬香拿鐵本質上還(hái)是咖啡
醬香拿鐵是酒還(hái)是咖啡？回答這(zhè)個問題，可以從消費稅有關規定入手。
國(guó)家稅務總局仁懷市稅務局稅政股股長(cháng)張明介紹，我國(guó)現行的消費稅主要針對(duì)15類貨品征收，其中酒類主要針對(duì)白酒、黃酒、啤酒和其他酒來征收。根據商家的宣傳，雖然醬香咖啡“每杯都(dōu)含有貴州茅台酒”，但是其酒精度數低于0.5度。根據《國(guó)家稅務總局關于印發(fā)〈消費稅征收範圍注釋〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕153号）附件《消費稅征收範圍注釋》第二條第五項，“其他酒”指的是除糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒以外，酒度在1度以上的各種(zhǒng)酒。由此可見，醬香拿鐵不符合“其他酒”的标準，不屬于酒，本質還(hái)是咖啡，不屬于消費稅應稅産品。
作爲一種(zhǒng)産品，醬香拿鐵是增值稅的應稅貨物，商家銷售醬香拿鐵需要申報繳納增值稅。深圳市寶安區稅務局第二稅務所一級行政執法員廖琳娜告訴記者，《财政部 國(guó)家稅務總局關于明确金融 房地産開(kāi)發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（财稅〔2016〕140号）第九條明确，提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅。同時(shí)，《國(guó)家稅務總局關于國(guó)内旅客運輸服務進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第31号）第十二條規定，納稅人現場制作食品并直接銷售給消費者，按照“餐飲服務”繳納增值稅。
也就(jiù)是說(shuō)，無論消費者是在現場喝還(hái)是帶走喝，如果商家爲增值稅一般納稅人，銷售醬香拿鐵應按照“餐飲服務”繳納增值稅，也就(jiù)是按照6%的稅率繳納增值稅。如果銷售醬香拿鐵的商家是增值稅小規模納稅人，需要按照3%的征收率繳納增值稅，同時(shí)根據最新規定，2027年12月31日前，還(hái)可以選擇減按1%的征收率繳納增值稅。
據記者了解，售賣醬香拿鐵公司旗下的銷售門店（分公司），如果進(jìn)行非獨立核算，經(jīng)省級稅務機關批準，增值稅可實行彙總納稅，按照6%的稅率和規定的分配方法，計算、繳納增值稅。
銷售一杯19元醬香拿鐵，商家應怎樣繳稅？
醬香拿鐵正式開(kāi)賣後(hòu)，單杯定價38元，券後(hòu)售價爲19元一杯。作爲商家，應繳納多少增值稅呢？
在目前公開(kāi)信息中，記者無法查詢到醬香拿鐵中各原料的具體比例。根據行業标準，有關專家進(jìn)行了合理假設——假設一杯醬香拿鐵單價爲19元，符合行業基本标準的毛利率爲10%—20%。假設僅考慮醬香拿鐵的原料成(chéng)本。如果咖啡裡(lǐ)使用的是鮮奶，鮮奶的銷售方按照9%的稅率繳納增值稅。如果咖啡裡(lǐ)使用的是調味奶以及白酒風味厚奶，則要按照13%的稅率繳納增值稅。這(zhè)樣，一杯480毫升的醬香拿鐵，假設其配料分别爲70毫升的白酒風味厚乳（若不含稅成(chéng)本爲7元）、30毫升的咖啡液（若不含稅成(chéng)本爲6元）、300毫升的水（若不含稅成(chéng)本爲1元）以及80毫升的鮮奶（若不含稅成(chéng)本爲1元），則一杯醬香拿鐵的增值稅進(jìn)項稅額爲7×13%+6×13%+1×9%+1×9%=1.87（元）；銷項稅額爲19÷（1+6%）×6%=1.08（元）。按以上假設，一杯醬香拿鐵可能(néng)實現留抵的增值稅進(jìn)項稅額爲1.87-1.08=0.79（元）。
需要說(shuō)明的是，在促銷結束後(hòu)，醬香拿鐵很有可能(néng)會(huì)恢複原價，這(zhè)樣根據上述比例，以深圳地區爲例，增值稅銷項稅額爲38÷（1+6%）×6%=2.15（元），在不考慮其他進(jìn)項稅額的情況下，應納增值稅額爲2.15-1.87=0.28（元），應納城市維護建設稅0.28×7%=0.0196（元），應納教育費附加0.28×3%=0.0084（元），應納地方教育附加0.28×2%=0.0056（元）。也就(jiù)是說(shuō)，僅考慮這(zhè)一單品，促銷結束後(hòu)，商家可能(néng)逐步沒(méi)有留抵稅額，需要繳納增值稅及其附加稅費。同時(shí)，作爲增值稅一般納稅人的商家，購入原料用于飲品制造并進(jìn)行對(duì)外銷售，應取得法定扣稅憑證（如增值稅專用發(fā)票等），認證抵扣對(duì)應的增值稅進(jìn)項稅額。
從研發(fā)要求看，醬香拿鐵不算“創新産品”
醬香拿鐵打破了“次元壁”，掀起(qǐ)熱潮，體現了企業在研究新産品類型、拓展新目标群體、探索新消費形式方面(miàn)的積極創新。近年來，茅台和蒙牛聯名推出了茅台冰淇淋、“氣味圖書館”和“大白兔”推出了“快樂童年香氛”産品、泸州老窖和鍾薛高聯名推出了白酒斷片雪糕等。今後(hòu)，品牌的攜手共創、産品的“跨界碰撞”現象會(huì)越來越頻繁，商家在創新的過(guò)程中要關注稅務合規性，防範潛在的涉稅風險。
深圳市寶安區稅務局第二稅務所所長(cháng)張志文提醒，根據現行政策，能(néng)夠享受研發(fā)費用加計扣除政策的研發(fā)活動，應是企業爲獲得科學(xué)與技術新知識，創造性運用科學(xué)技術新知識，或實質性改進(jìn)技術、産品（服務）、工藝而持續進(jìn)行的具有明确目标的系統性活動。醬香拿鐵的研發(fā)企業是餐飲企業，不屬于研發(fā)費用加計扣除政策的享受主體。加之雖然醬香拿鐵産生了不一樣的服務體驗和産品風格，但是其本質上是將(jiāng)現有成(chéng)熟原料“白酒”“咖啡”“牛奶”等進(jìn)行組合，這(zhè)些原料在當下市場中已是十分成(chéng)熟的産品，屬于對(duì)現存産品、服務、技術、材料或工藝流程進(jìn)行重複或簡單改變，不能(néng)享受加計扣除政策。
來源：中國(guó)稅務報 作者：林建榮 阚歆旸 田江韬
原标題：一杯19元的醬香拿鐵，是咖啡還(hái)是酒？
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