異常憑證是什麼(me)？收到異常憑證又該怎麼(me)辦？
作者
金碧瑩 王美霞 虞立教
導 言
實踐中，納稅人有時(shí)會(huì)接到稅務機關通知，因上遊企業走逃、失聯，從上遊取得的增值稅專用發(fā)票已被認定爲異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱異常憑證），需要作進(jìn)項稅額轉出處理，并補繳增值稅。那麼(me)，異常憑證到底是什麼(me)？企業取得異常憑證之後(hòu)，又該如何處理？
異常憑證有六類
異常憑證的類型共有6種(zhǒng)。第一類是從走逃、失聯的上遊企業取得的增值稅專用發(fā)票。第二類是納稅人丢失、被盜稅控專用設備中未開(kāi)具或已開(kāi)具未上傳的增值稅專用發(fā)票。第三類是非正常戶納稅人未向(xiàng)稅務機關申報，或未按規定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票。第四類是增值稅發(fā)票管理系統稽核比對(duì)發(fā)現“比對(duì)不符”“缺聯”“作廢”的增值稅專用發(fā)票。第五類是經(jīng)稅務總局、省稅務局大數據分析發(fā)現，納稅人開(kāi)具的存在涉嫌虛開(kāi)、未按規定繳納消費稅等情形的增值稅專用發(fā)票。第六類是增值稅一般納稅人接受的異常增值稅進(jìn)項稅額累計超過(guò)5萬元，且占同期全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額70%（含）以上的，該納稅人對(duì)應開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。
六類異常憑證中，第一類最爲常見，納稅人甄别起(qǐ)來也比較困難。要判斷是否屬于第一類異常憑證，首先要準确理解何爲走逃（失聯）企業。一般情況下，不履行涉稅義務，并脫離稅務機關監管的企業，會(huì)被判定爲走逃（失聯）企業。舉例來說(shuō)，假設有一家企業A公司，稅務機關通過(guò)實地調查、電話查詢、涉稅事(shì)項辦理核查以及其他征管手段，仍對(duì)A公司和A公司相關人員查無下落，或雖然可以聯系到A公司的代理記賬人員或報稅人員等，但其并不知情也不能(néng)聯系到A公司實際控制人，這(zhè)種(zhǒng)情況下，稅務機關一般會(huì)將(jiāng)A公司判定爲走逃（失聯）企業。
走逃（失聯）企業存續經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，對(duì)應屬期開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，列入異常憑證範圍：一是商貿企業購進(jìn)、銷售貨物名稱嚴重背離，生産企業無實際生産加工能(néng)力且無委托加工，或生産能(néng)耗與銷售情況嚴重不符，或購進(jìn)貨物并不能(néng)直接生産其銷售的貨物且無委托加工；二是直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過(guò)填列增值稅納稅申報表相關欄次，規避稅務機關審核比對(duì)，進(jìn)行虛假申報。
取得異常憑證要怎麼(me)處理？
取得異常憑證後(hòu)，納稅人應根據自身實際情況，分情形進(jìn)行相應的處理。
第一種(zhǒng)情形是，尚未申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額。此時(shí)，納稅人相應進(jìn)項稅額暫不允許抵扣。已經(jīng)申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，除另有規定外，一律作進(jìn)項稅額轉出處理。
第二種(zhǒng)情形是，尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅。這(zhè)種(zhǒng)情況下，除另有規定外，暫不允許辦理出口退稅。适用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，應根據列入異常憑證範圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，作進(jìn)項稅額轉出處理；适用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務機關應按照現行規定，對(duì)列入異常憑證範圍的增值稅專用發(fā)票對(duì)應的已退稅款，進(jìn)行追回。若納稅人因騙取出口退稅被停止出口退（免）稅，其間取得的增值稅專用發(fā)票被列入異常憑證範圍的，進(jìn)項稅額不允許抵扣，已經(jīng)抵扣的需要作進(jìn)項稅額轉出處理。
第三種(zhǒng)情形是，消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品爲原料，連續生産應稅消費品。這(zhè)種(zhǒng)情況下，尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，相應的消費稅稅款暫不允許抵扣；已經(jīng)申報抵扣的，沖減當期允許抵扣的消費稅稅款，當期不足沖減的應當補繳稅款。
對(duì)取得的異常憑證有異議怎麼(me)辦？
納稅人如果對(duì)稅務機關認定的異常憑證存有異議，可以向(xiàng)主管稅務機關提出核實申請。經(jīng)稅務機關核實，符合現行增值稅進(jìn)項稅額抵扣或出口退稅相關規定的，納稅人可繼續申報抵扣或者重新申報出口退稅；符合消費稅抵扣規定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續申報抵扣消費稅稅款。
實務中，如果納稅人納稅信用等級爲A級，取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務機關通知之日起(qǐ)10個工作日内，向(xiàng)主管稅務機關提出核實申請。經(jīng)稅務機關核實，符合現行增值稅進(jìn)項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關規定的，可不作進(jìn)項稅額轉出、追回已退稅款、沖減當期允許抵扣消費稅稅款等處理。納稅人逾期未提出核實申請的，應于期滿後(hòu)按照具體規定作相應處理。
舉例來說(shuō)，M公司某日收到稅務機關發(fā)出的接受異常憑證的稅務事(shì)項通知書，該張異常憑證已經(jīng)申報抵扣增值稅。如果M公司爲A級納稅人，可以自接到稅務機關通知之日起(qǐ)10個工作日内，向(xiàng)主管稅務機關提出核實申請，并且在稅務機關核實完畢前可先不作進(jìn)項轉出處理。M公司超過(guò)10個工作日仍未提出核實申請的，應按規定作進(jìn)項稅額轉出處理。若M公司不是A級納稅人，則需在接到通知時(shí)對(duì)增值稅進(jìn)項稅額作轉出處理。但應注意的是，假設M公司存在異議，仍可以向(xiàng)主管稅務機關提出核實申請。如核實之後(hòu)是符合相關規定的，即可繼續申報抵扣。
