檢查人員發(fā)現，疑點企業3年間竟相繼作廢了逾6000份發(fā)票。開(kāi)票後(hòu)作廢這(zhè)麼(me)多發(fā)票，并且金額巨大，什麼(me)原因？是業務出現了問題，還(hái)是另有隐情？
近期，國(guó)家稅務總局貴陽市稅務局稽查局根據異地稅務部門轉交的稅收違法線索，對(duì)貴州X工程設計公司（以下簡稱“X設計公司”）實施稅收檢查，查實該企業通過(guò)違規作廢增值稅普通發(fā)票4116份的方式，隐匿營業收入3.26億元。針對(duì)企業違法事(shì)實，稅務機關依法將(jiāng)其行爲定性爲偷稅，作出追繳相關稅費、加收滞納金、并處罰款共1.04億元的處理決定。
發(fā)票大量作廢，是何緣由？
2022年初，貴州省黔東南苗族侗族自治州審計部門在對(duì)F城市建築有限公司（以下簡稱“F公司”）以往年度工程業務進(jìn)行審計時(shí)，發(fā)現企業相關工程業務存在涉稅疑點，于是將(jiāng)信息傳送至稅務機關。稅務機關經(jīng)核查發(fā)現，該公司相關工程已入賬的由X設計公司開(kāi)具的5份增值稅普通發(fā)票竟然是作廢發(fā)票。
黔東南州稅務機關認爲，5份發(fā)票的開(kāi)票方X設計公司的行爲十分蹊跷，具有虛開(kāi)發(fā)票或逃避納稅違法嫌疑，于是將(jiāng)線索移交貴陽市稅務局稽查局。
接到線索後(hòu)，貴陽市稅務局稽查局高度重視，立即調配檢查人員對(duì)X設計公司的經(jīng)營情況實施核查。
X設計公司爲增值稅一般納稅人，主要從事(shì)工程設計等業務，企業的客戶群體基本都(dōu)在貴州省内。X設計公司自成(chéng)立以來均處于正常經(jīng)營狀态。檢查人員分析企業涉稅數據發(fā)現，該企業2018年以前的開(kāi)票數據有許多異常情形。
2015年—2017年，X設計公司每月都(dōu)有領用增值稅普通發(fā)票的記錄，但企業開(kāi)票後(hòu)不久，就(jiù)將(jiāng)其中大部分發(fā)票于當月在開(kāi)票軟件内進(jìn)行了作廢操作。這(zhè)段時(shí)間内，企業除有8個月時(shí)間沒(méi)有作廢發(fā)票操作以外，其餘每個月均有發(fā)票作廢。經(jīng)統計，該公司在這(zhè)3年裡(lǐ)共對(duì)外開(kāi)具增值稅普通發(fā)票7536份，開(kāi)票後(hòu)不久企業作廢的發(fā)票竟然多達6679份，占開(kāi)票總數的八成(chéng)以上，價稅合計5.54億元。
企業開(kāi)票後(hòu)作廢這(zhè)麼(me)多發(fā)票，并且金額巨大，是什麼(me)原因？是雙方業務出現問題導緻發(fā)票作廢？還(hái)是開(kāi)票企業與受票企業串通，爲受票企業虛開(kāi)發(fā)票？或是企業隐匿收入的一種(zhǒng)方法？
核查中發(fā)現的企業異常情況，讓檢查人員心中十分疑惑。此時(shí)，貴陽市稅務局稽查局收到了黔東南州稅務機關對(duì)F公司涉票業務的核實結果。經(jīng)核實，涉票工程業務真實存在，并且F公司已向(xiàng)X設計公司支付了與發(fā)票金額相符的款項。
結合企業疑點和對(duì)F公司核查結果，檢查人員認爲，X設計公司具有以作廢發(fā)票方式隐匿銷售收入、逃避繳納稅款重大嫌疑。于是，貴陽市稅務局稽查局決定立即對(duì)X設計公司立案調查。
大量款項未回，爲何元氣不傷？
檢查人員首先對(duì)X設計公司檢查期内作廢的6679份普通發(fā)票分地區進(jìn)行了整理。經(jīng)梳理，這(zhè)些發(fā)票涉及的企業均在貴州省内，共涉及6地市、3個自治州共933戶企業。考慮到受票企業數量較多、業務發(fā)生時(shí)間較久遠，核查具有一定難度，檢查人員決定首先從X設計公司入手，詢問企業人員，核實了解該公司作廢發(fā)票原因和情況。
檢查人員約談了X設計公司财務負責人王某，對(duì)于企業作廢發(fā)票的情況，王某向(xiàng)檢查人員解釋稱，其公司涉及的工程收款時(shí)間往往比較長(cháng)，有些項目甚至結束後(hòu)長(cháng)達1年時(shí)間才能(néng)收到款項，但開(kāi)出普通發(fā)票後(hòu)的作廢處理時(shí)間隻有30天。因此當月爲受票企業開(kāi)具發(fā)票後(hòu)，如果月底沒(méi)有及時(shí)收款，X設計公司就(jiù)會(huì)將(jiāng)這(zhè)些已開(kāi)出的發(fā)票作廢處理，待受票企業工程款項到位後(hòu)，再對(duì)該項業務進(jìn)行核算處理。
檢查人員當即表示，按王某的說(shuō)法，X設計公司如果作廢發(fā)票是當月款項未及時(shí)收回的情況，那麼(me)後(hòu)期收回款項後(hòu)，企業應重開(kāi)發(fā)票并申報相關收入。但從作廢發(fā)票頻率較高的相關年度的申報情況看，該公司随後(hòu)并未重新補開(kāi)發(fā)票，而且企業每月的申報收入數額并無太大變動。
對(duì)此，王某解釋稱，受經(jīng)濟環境影響，該企業有大量項目存在對(duì)方拖欠工程款問題。因爲未收到工程款，所以發(fā)票作廢之後(hòu)一直未重新開(kāi)票，也就(jiù)未進(jìn)行相關納稅申報。
王某的解釋并未解除檢查人員心中疑惑。
從企業發(fā)票作廢數據看，如果X設計公司遇到如此多的付款問題工程，企業近幾年的生存可能(néng)都(dōu)會(huì)存在問題，又何以規模越做越大？此外，從X設計公司的企業客戶來看，均爲規模較大比較有實力的企業，也不太可能(néng)存在資金短缺的情況。
檢查人員不動聲色，決定繼續深入核查，于是向(xiàng)X設計公司下達了調賬通知。同時(shí)，要求X設計公司就(jiù)作廢發(fā)票相關情況提交書面(miàn)情況說(shuō)明。
會(huì)計業務不熟，還(hái)是逃稅“歪招”？
在調取該公司2015年—2017年賬簿資料進(jìn)行核查的同時(shí)，爲充分核實企業檢查期内資金流轉情況，檢查組同步調取了X設計公司對(duì)公賬戶資金流水信息，結合企業賬簿數據和申報信息，進(jìn)行了仔細比對(duì)分析。
X設計公司的賬簿資料十分規整，檢查人員從中并未發(fā)現異常。賬簿記載，企業2015年—2017年期間營業收入共1.65億元，這(zhè)一數據與其申報的應稅收入金額相同。
但負責核查企業同時(shí)期對(duì)公賬戶資金流水的檢查人員卻發(fā)現，在此期間，該公司對(duì)公賬戶收到标示爲“業務款”“工程款”的轉入資金共有近5億元，與企業申報的營業收入差距巨大。
通過(guò)比對(duì)分析資金流水中的付款方信息和發(fā)票數據，檢查人員發(fā)現，X設計公司作廢的6679份發(fā)票所涉及933戶受票企業中，曾有600多戶受票企業向(xiàng)X設計公司進(jìn)行過(guò)轉賬付款，而這(zhè)些企業轉賬的金額，與X設計公司爲其開(kāi)具後(hòu)又進(jìn)行了作廢操作的發(fā)票總金額完全一緻。
資金流核查發(fā)現的證據，以及收款數據與作廢發(fā)票金額的吻合，讓檢查人員更加堅信了最初的判斷——X設計公司以發(fā)票作廢的方式隐匿業務收入。
爲取得更多涉案企業違法證據，檢查組随後(hòu)選取了X設計公司在貴陽的39戶受票企業和畢節市的部分受票企業實施了針對(duì)性調查。
他們發(fā)現，X設計公司作廢發(fā)票涉及的業務大多數真實發(fā)生，并且受票企業均已向(xiàng)X設計公司付清了所開(kāi)具發(fā)票相關的工程款項，受票企業已將(jiāng)這(zhè)些發(fā)票入賬核算，計入經(jīng)營成(chéng)本。并不存在X設計公司人員所稱的受票企業拖欠工程款情況。
至此，X設計公司違規作廢發(fā)票、隐匿銷售收入行爲浮出水面(miàn)。檢查組基本确定，X設計公司是在收到工程款項，并向(xiàng)客戶開(kāi)具發(fā)票後(hòu)不久，就(jiù)將(jiāng)已開(kāi)具發(fā)票作廢，并向(xiàng)受票企業隐瞞情況，以此達到隐匿收入，逃避納稅的目的。
爲完善證據鏈條，全面(miàn)核實X設計公司以作廢發(fā)票手段隐匿收入的情況，檢查組在上級機關支持下，向(xiàng)檢查期内X設計公司的900餘戶受票企業所在地的稅務機關發(fā)起(qǐ)協查，對(duì)X設計公司曾作廢的數千份發(fā)票的業務情況進(jìn)行了核實。
最終的核查結果顯示，X設計公司檢查期内作廢的6679份增值稅普通發(fā)票，其中4116份屬于業務真實發(fā)生，X設計公司收到了對(duì)方業務款，但故意欺瞞受票企業，違規操作將(jiāng)相關發(fā)票進(jìn)行了作廢處理。經(jīng)核實，該企業通過(guò)這(zhè)種(zhǒng)方式共隐匿業務收入3.26億元。
随後(hòu)，檢查組約談了X設計公司負責人李某。約談初期，李某仍辯稱，企業之前屢屢出現作廢發(fā)票問題，是因爲回款出現問題，以及财務人員業務不精通、對(duì)開(kāi)票軟件操作不熟練等原因所導緻。但檢查人員拿出企業資金流、受票企業言證等多項證據後(hòu)，李某無法自圓其說(shuō)，最終隻得承認企業隐匿銷售收入、偷逃稅款的違法事(shì)實。
經(jīng)查，X設計公司在2015年至2017年期間，通過(guò)違規作廢已交付受票企業發(fā)票的方式，共隐匿業務收入3.26億元，并因此少繳相關稅費共3452萬元。針對(duì)企業違法行爲，稅務機關依法對(duì)其作出補繳稅費款、加收滞納金并處罰款的處理決定。目前，案件執行工作已結束，相關稅款、滞納金和罰款已全部征繳入庫。
完善系統功能(néng)，堵塞違法空間
2023年02月28日
作者：國(guó)家稅務總局貴陽市稅務局局長(cháng) 謝學(xué)剛
■稅案評析
本案是一起(qǐ)典型的企業通過(guò)違規作廢發(fā)票，隐匿營業收入少繳稅款的偷逃稅款案件。涉案企業收取客戶款項，并向(xiàng)對(duì)方開(kāi)具發(fā)票後(hòu)，在受票企業不知情的情況下，通過(guò)違規作廢增值稅普通發(fā)票的方式，隐匿收入偷逃稅款，其行爲擾亂了正常經(jīng)濟稅收秩序，必須給予嚴厲懲處。
針對(duì)本案所表現出的違法手段和情況，稅務機關須加強針對(duì)性監管、完善管理措施，以遏制此類違法行爲的發(fā)生。
應進(jìn)一步完善發(fā)票管理軟件功能(néng)，加強普通發(fā)票作廢信息監管。爲增強稅務機關對(duì)企業普通發(fā)票作廢數據的比對(duì)分析能(néng)力，防止企業通過(guò)故意作廢已開(kāi)出普通發(fā)票的方式，隐匿收入逃避納稅，稅務機關應在發(fā)票開(kāi)具系統中增設作廢發(fā)票信息比對(duì)分析模塊，以提高企業作廢發(fā)票信息的比對(duì)分析能(néng)力。在日常管理中，風控和稅源管理等部門的稅務人員，基于大數據技術，利用該模塊可定期分析企業作廢發(fā)票數據，如發(fā)現企業開(kāi)具發(fā)票後(hòu)經(jīng)常大量作廢處理、作廢發(fā)票與補開(kāi)發(fā)票數量差距較大、作廢發(fā)票受票企業已進(jìn)行稅前扣除等情況時(shí)，可及時(shí)采取措施，對(duì)相關企業實施核查，以及時(shí)發(fā)現查處違法行爲，防止稅款流失。
同時(shí)，稅務機關應加強對(duì)企事(shì)業單位、社會(huì)團體的針對(duì)性稅法宣傳和業務輔導，幫助企業建立涵蓋發(fā)票業務審核、發(fā)票開(kāi)具、接收發(fā)票核驗等環節的發(fā)票管理制度。通過(guò)稅務人員的針對(duì)性業務輔導，企業财務人員可增強發(fā)票風險意識，使他們養成(chéng)收取發(fā)票後(hòu)，定期在增值稅發(fā)票查驗平台核驗發(fā)票的工作習慣。這(zhè)樣，企業如在未獲開(kāi)票企業通知情況下，發(fā)現接收的發(fā)票出現無故作廢等情況時(shí)，可及時(shí)聯絡稅務機關或開(kāi)票企業進(jìn)行處理，不僅降低了企業涉票稅收風險，同時(shí)，也封堵了不法企業以作廢發(fā)票方式隐匿收入的違法空間。
