《餐飲行業涉稅風險手冊》
國(guó)家稅務總局佛山市稅務局編
2023年7月
目錄CONTENTS
第一類 營業收入風險
一、不開(kāi)票少申報收入風險
二、利用移動支付等方式隐匿收入風險
三、以餐費抵頂成(chéng)本費用風險
四、扣除傭金後(hòu)不足額申報風險
五、混收入，套用低稅率風險
第二類發(fā)票風險
一、應開(kāi)具未開(kāi)具發(fā)票風險
二、兼營行爲無正确開(kāi)票風險
三、虛開(kāi)農産品收購發(fā)票或取得虛開(kāi)農産品銷售發(fā)票風險
四、接受(涉嫌) 虛開(kāi)發(fā)票風險
第三類增值稅進(jìn)項抵扣憑證風險
一、進(jìn)項稅額應轉出未轉出風險
二、農産品進(jìn)項稅額抵扣有誤風險
第四類成(chéng)本費用風險
一、未取得合法稅前扣除憑證風險
二、虛列員工工資費用風險
三、成(chéng)本費用列支股東個人費用風險
第五類其他稅費風險
一、少繳消費稅風險
二、遲延或漏繳合同印花稅風險
三、少繳房産稅風險
四、少報股權轉讓收入風險
結語
附:農産品進(jìn)項抵扣政策彙總表
一、不開(kāi)票少申報收入風險
典型案例:
A公司爲餐飲業小規模納稅人。客人結賬時(shí)向(xiàng)A公司索取發(fā)票，A公司跟客人說(shuō)不開(kāi)發(fā)票可以打9.5折，客人同意。A公司當月實際取得開(kāi)具發(fā)票收入金額6萬元，未開(kāi)發(fā)票收入金額30萬元，但當月僅申報9萬元收入，其中開(kāi)票收入6萬元，未開(kāi)票收入3萬元，少記不開(kāi)票收入。
風險描述:
1.沒(méi)按規定向(xiàng)消費者開(kāi)具發(fā)票。
2.少記不開(kāi)票收入，未全額申報營業收入。
風險防控建議:
1.消費者在支付餐飲費用款項時(shí)，應該向(xiàng)經(jīng)營者索要發(fā)票。餐飲商家開(kāi)具發(fā)票是餐飲服務合同的“附随義務”，也是履行稅務行政法規的法定義務，不開(kāi)發(fā)票的行爲屬于違法行爲，餐飲企業需要如實開(kāi)具發(fā)票
2.企業财務人員應加強稅法知識的學(xué)習，增強依法納稅的意識，如實申報開(kāi)票收入和未開(kāi)票收入。未開(kāi)票收入比例過(guò)低會(huì)在稅務機關的風險監控範圍之内，稅務機關根據餐飲企業生産要素各項指标和申報收入進(jìn)行分析識别，對(duì)少申報行爲開(kāi)展風險應對(duì)，切勿心存僥幸。
二、利用移動支付等方式隐匿收入風險
典型案例:
B餐飲企業是小規模納稅人，以前經(jīng)常通過(guò)現金結算餐費。在電子支付普及後(hòu)，多使用微信、支付寶等便捷的方式收款。稅務機關發(fā)現，該企業與同地區、同行業店鋪的納稅申報收入相差甚遠，經(jīng)調查發(fā)現，消費者大部分使用微信、支付寶二維碼付款，但微信、支付寶賬戶二維碼爲個人賬戶，該企業對(duì)公賬戶流水金額不能(néng)完整顯示其營業收入。
風險描述:
餐飲企業多面(miàn)對(duì)個人消費者，決定了現金和移動支付方式取得收入占較大比重。通過(guò)電子支付把收入轉到個人賬戶或直接收取現金，該部分收入以不入賬或設置賬外賬的形式隐匿應稅收入。
風險防控建議:
餐飲企業各種(zhǒng)形式取得的收入，都(dōu)應當如實入賬、如實向(xiàng)稅務機關申報銷售收入。
三、以餐費抵頂成(chéng)本費用風險
典型案例:
稅務機關檢查C餐飲企業時(shí)發(fā)現，該企業申報的營業收入與實際經(jīng)營規模不相匹配，經(jīng)查實，該餐飲企業當年實際收入達384萬元，但申報的收入僅爲324萬元，有60萬元收入沒(méi)有體現。據該企業财務經(jīng)理反映，60萬元的款項是該餐飲企業在出租方和供應商用餐消費後(hòu)産生的餐費直接抵消餐飲企業應支出的房屋租金和貨款，因而未將(jiāng)該筆款項計入收入。
風險描述:
以餐費抵消房屋租金、糧油米面(miàn)等成(chéng)本費用，少計抵消部分的收入。出租方、供應商等通過(guò)在餐飲店用餐消費，抵消餐飲企業應支出的租金、原材料等費用，餐飲企業沒(méi)有把該部分收入及成(chéng)本費用分别核算。
風險防控建議:
納稅人有償提供服務，應按規定進(jìn)行申報，有償包括取得貨币、貨物或者其他經(jīng)濟利益。餐飲服務收入是餐廳的營業收入，而房屋租金、原材料費用等是餐廳的營業支出，應當進(jìn)行準确核算，債權債務的抵消不免除納稅義務。
四、扣除傭金後(hòu)不足額申報風險
典型案例:
E餐飲企業與某外賣平台簽訂服務合同，約定按通過(guò)平台下單總額的15%支付傭金服務費，2023年1月通過(guò)平台下單銷售總額100萬元，扣除傭金服務費15萬元後(hòu)，餐飲企業實際收到款項85萬元，餐飲企業按85萬元作爲收入申報。
風險描述：
對(duì)于網絡訂單在計算收入時(shí)以扣除平台費後(hòu)的實際收到的款項計稅申報收入，與稅收政策規定的銷售收入有差異，按扣除後(hòu)金額申報，存在少申報繳稅風險。
風險防控建議:
銷售額是指納稅人發(fā)生應稅行爲取得的全部價款和價外費用。餐飲行業應按照平台價格 (客戶實際支付總價) 作爲銷售額計稅，準确核算，避免申報有誤。
五、混收入，套用低稅率風險
典型案例:
F餐飲企業(屬于增值稅一般納稅人) 附設産品展銷區銷售非現場制作或外購的辣椒醬、臘肉、粽子、月餅、酒水等産品，顧客到店就(jiù)餐後(hòu)，購買上述産品，餐飲企業在申報時(shí)一并按餐飲服務進(jìn)行申報。
風險描述:
混淆不同業務收入，增值稅套用低稅率申報。風險防控建議:
企業申報及開(kāi)票時(shí)，适用不同稅率的銷售收入應進(jìn)行區分，對(duì)服務、貨物等不同稅率按照相應稅率開(kāi)具發(fā)票并申報，開(kāi)具發(fā)票時(shí)應按照規定將(jiāng)商品、服務名稱和稅率如實填寫。
一、應開(kāi)具未開(kāi)具發(fā)票風險
典型案例:
客人付款後(hòu)索取發(fā)票，G餐飲企業拒絕開(kāi)具發(fā)票;或客人結賬時(shí)向(xiàng)企業索取發(fā)票，餐飲企業跟客人說(shuō)不開(kāi)發(fā)票可以打9.5折，客人同意，或者在餐牌上标注價格爲不開(kāi)票價，客人拒支付開(kāi)票“費用”，餐飲企業不按規定開(kāi)具發(fā)票。
風險描述:
納稅人未按照規定開(kāi)具發(fā)票。
風險防控建議:
餐飲商家提供服務，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業務收取款項，應按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》向(xiàng)付款方開(kāi)具發(fā)票，商家和客戶間“打折不開(kāi)票或“加費用開(kāi)票”的民事(shì)約定不免除法定的開(kāi)票義務，不開(kāi)發(fā)票的行爲屬于違法行爲，餐飲企業需要如實開(kāi)具發(fā)票。
二、兼營行爲無正确開(kāi)票風險
典型案例:
H企業是一家既提供住宿服務，又提供餐飲服務的一般納稅人企業。稅務機關經(jīng)核查發(fā)現，該企業把大部分餐飲服務收入變成(chéng)住宿服務，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給受票方進(jìn)行進(jìn)項抵扣。
風險描述:
餐飲服務不得進(jìn)行進(jìn)項抵扣。爲招攬顧客，兼營住宿業與餐飲業的企業把顧客實際消費的餐費開(kāi)具成(chéng)住宿費，便于受票方進(jìn)行進(jìn)項抵扣，屬于虛開(kāi)增值稅發(fā)票行爲。
風險防控建議:
兼營餐飲和其他業務的納稅人，應當按照實際發(fā)生業務内容開(kāi)具增值稅發(fā)票。
三、虛開(kāi)農産品收購發(fā)票或取得虛開(kāi)農産品銷售發(fā)票風險
典型案例:
餐飲企業向(xiàng)農戶采購其自産的農産品，通過(guò)開(kāi)具農産品收購發(fā)票自開(kāi)自抵(或取得農業生産者開(kāi)具的農産品銷售發(fā)票)。自2021年起(qǐ)，該企業利用農産品價格的波動性和自産自銷農産品增值稅免稅的優惠，虛列農産品金額、數量，虛抵進(jìn)項稅額。
風險描述:
用虛開(kāi)農産品收購發(fā)票或農産品銷售發(fā)票虛抵進(jìn)項稅額。
風險防控建議:
1.餐飲企業應當如實、規範開(kāi)具農産品收購發(fā)票和如實取得農産品銷售發(fā)票。
2.妥善保管與收購農産品或購進(jìn)農産品相關的原始憑證備查，如收付款憑證、運輸單據等。
四、接受(涉嫌) 虛開(kāi)發(fā)票風險
典型案例:
2023年，稅務機關對(duì)J餐廳進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現，2020-2023年，J餐廳頻繁對(duì)店面(miàn)進(jìn)行升級改造，裝飾裝潢。經(jīng)稅務機關查實，該餐廳實際上并無進(jìn)行裝修，而是取得大量虛開(kāi)的裝修發(fā)票進(jìn)行入賬，虛抵增值稅進(jìn)項稅額，通過(guò)虛列成(chéng)本，減少營業利潤，從而規避企業所得稅。
風險描述:
餐飲企業以裝飾裝修的名義，取得大量虛開(kāi)的裝修發(fā)票，規避增值稅和企業所得稅。
風險防控建議:
雖然店面(miàn)裝修是餐飲企業吸引顧客的重要因素，但是餐飲企業不能(néng)借此特點接受虛開(kāi)發(fā)票虛列成(chéng)本，财務人員應當取得合法發(fā)票，按照企業實際的裝修裝潢支出在賬簿上列支，如實計算企業營業利潤。
一、進(jìn)項稅額應轉出未轉出風險
典型案例:
K餐廳開(kāi)展自查時(shí)發(fā)現，購進(jìn)貨物用于員工集體福利，部分購進(jìn)食材由于管理不善而導緻黴爛變質;2020年1月至2021年3月期間購進(jìn)貨物用于免稅餐飲服務，對(duì)應進(jìn)項稅額未作進(jìn)項轉出，相應增值稅加計抵減額也未相應調減。
風險描述:
用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應稅勞務所涉及的增值稅進(jìn)項稅額要作轉出處理，不得抵扣，非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規定作進(jìn)項稅額轉出的，應在進(jìn)項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額
風險防控建議:
1.餐飲企業應該加強對(duì)購進(jìn)貨物的管理，避免出現因管理不善發(fā)生的被盜、丢失、黴爛變質的情形。
2.對(duì)購進(jìn)貨物用途做好(hǎo)準确劃分和确認登記，對(duì)應轉出的進(jìn)項稅額按期轉出，并相應調減加計抵減額。
二、農産品進(jìn)項稅額抵扣有誤風險
典型案例:
稅務部門檢查L餐廳農産品相關增值稅進(jìn)項發(fā)票，發(fā)現L餐廳計算抵扣了1%征收率專用發(fā)票，以及計算抵扣從批發(fā)、零售環節購進(jìn)适用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票
風險描述:
1.納稅人從批發(fā)、零售環節購進(jìn)适用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作爲計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證。
2.納稅人購進(jìn)農産品從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額，但對(duì)于按1%征收率開(kāi)具的專用發(fā)票，應按票面(miàn)稅額抵扣。納稅人對(duì)于農産品相關的進(jìn)項發(fā)票處理不當，容易産生涉稅風險。
風險防控建議:
農産品是餐飲行業主要成(chéng)本，農産品進(jìn)項抵扣有按票抵扣和計算抵扣等方式，納稅人需加強對(duì)購進(jìn)農産品取得發(fā)票管理，準确掌握相關稅收政策，準确核算進(jìn)項抵扣稅額。(農産品進(jìn)項稅額相關政策可見附件《農産品進(jìn)項抵扣政策彙總表》)。
一、未取得合法稅前扣除憑證風險
典型案例:
M餐飲企業購買蔬菜、水産等食材，由于供應商不開(kāi)具發(fā)票，餐飲企業白條入賬。
風險描述:
餐飲企業發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作爲計算企業所得稅應納稅所得額時(shí)扣除相關支出的依據。企業取得私自印制、僞造、變造、作廢、開(kāi)票方非法取得、虛開(kāi)、填寫不規範等不符合規定的發(fā)票，以及取得不符合國(guó)家法律、法規等相關規定的其他外部憑證，不得作爲稅前扣除憑證。
風險防控建議:
1.餐飲企業在購買商品、接受服務以及從事(shì)其他經(jīng)營活動支付款項應當向(xiàng)收款方取得發(fā)票。
2.供應商爲依法無需辦理稅務登記的單位或者從事(shì)小額零星經(jīng)營業務的個人，其支出以稅務機關代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及内部憑證作爲稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證号、支出項目、收款金額等相關信息。
3.企業應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規發(fā)票不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度彙算清繳期結束前，要求對(duì)方補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。
二、虛列員工工資費用風險
典型案例:
個人所得稅綜合所得年度彙算時(shí)，N餐飲企業多次發(fā)生自然人異議申訴，申訴人表示N餐飲企業多申報員工工資薪金。經(jīng)核實發(fā)現，該餐飲企業在員工離職或退休後(hòu)，繼續列支離職、退休員工的工資費用，實際上該餐飲企業并無真實支付工資該部分薪金。
風險描述:
已離職或退休的員工繼續列支工資費用，虛增工資薪金支出以達到增加企業所得稅稅前扣除的目的，逃避企業所得稅。
風險防控建議:
1.餐飲企業員工流動性大，财務人員需如實、規範列支工資薪金，建議通過(guò)銀行轉賬的形式發(fā)放工資，同時(shí)制作和保存好(hǎo)花名冊、考勤表、簽字記錄等憑證。
2.企業應當按照實際發(fā)生的成(chéng)本費用規範列支。
三、成(chéng)本費用列支股東個人費用風險
典型案例:
0餐飲公司的股東甲以公司名義購買了一輛26萬元的小轎車自用，并對(duì)該筆費用進(jìn)行稅前列支。
風險描述:
股東個人費用列支成(chéng)本費用，沒(méi)有調增企業應納稅所得額及代扣代繳個人所得稅。
風險防控建議:
股東個人費用不是與企業取得收入的有關支出，不能(néng)進(jìn)行稅前列支，應當按照規定調增應納稅所得額并按照紅利分配計征個人所得稅。
第五類其他稅費風險
一、少繳消費稅風險
典型案例:
P餐飲企業有銷售自制人參酒、梅子酒、啤酒等産品，但無申報消費稅。
風險描述:
酒類應稅消費品的消費稅在生産環節，餐飲企業銷售自制酒類應稅消費品屬于消費稅納稅人，不繳或錯誤核算申報消費稅存在風險
風險防控建議:
1.餐飲企業應學(xué)握應稅消費品的征稅範圍和環節
2.準确選用自制酒的消費稅稅率。
3準确核算自制酒的售價和銷售數量。
4.按規定申報消費稅及附加稅費。
二、遲延或漏繳合同印花稅風險
典型案例:
Q餐飲行業對(duì)簽訂的合同，遲繳、少繳印花稅。
風險描述:
企業在合同簽訂時(shí)發(fā)生印花稅納稅義務，企業未及時(shí)、足額申報印花稅。
風險防控建議:
加強合同管理，準确計算印花稅計稅依據，及時(shí)足額申報印花稅。
三、少繳房産稅風險
典型案例:
稅務部門對(duì)R餐飲企業房産使用和申報情況進(jìn)行核實，發(fā)現R餐飲企業將(jiāng)房産和土地分别核算入賬，房産原值未包含土地價款、房屋附屬設備和配套設施，且其無償使用村居的房産未申報房産稅。
風險描述:
對(duì)按照房産原值計稅的房産，無論會(huì)計上如何核算，房産原值均應包含地價，包括爲取得土地使用權支付的價款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成(chéng)本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房産建築面(miàn)積的2倍計算土地面(miàn)積并據此确定計入房産原值的地價。與房屋不可分割的各種(zhǒng)附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設備，以及以房屋爲載體，不可随意移動的附屬設備和配套設施，應計入房産原值，計征房産稅。
無償使用其他單位房産的應稅單位和個人，依照房産餘值繳納房産稅
風險防控建議:
餐飲企業應熟悉房産稅計稅政策規定，準确核算房産原值，明确房産稅納稅義務人，如實申報房産稅。
四、少報股權轉讓收入風險
典型案例:
S餐飲公司由自然人股東甲和自然人股東乙共同設立，由于個人原因股東乙把該公司所有股權轉讓給股東甲，甲乙雙方簽訂了一份低于實際轉讓價格的股權轉讓合同，另外通過(guò)其他方式，以合同補充件、合同附加說(shuō)明等反映真實轉讓價格，通過(guò)其他渠道(dào)實現利益補償，從而逃避個人所得稅和印花稅。
風險描述:
少申報或漏申報股權轉讓收入。餐飲企業受經(jīng)營規模、經(jīng)營門檻、經(jīng)營設備等行業特性的影響，股權轉讓現象較爲普遍。企業通過(guò)陰陽合同等手段，少申報、漏申報股權轉讓收入，規避企業所得稅或個人所得稅以及印花稅的繳納。
風險防控建議:
按照實際轉讓價格及時(shí)、如實申報股權轉讓收入。
結語
餐飲企業違反相關法律法規可能(néng)會(huì)面(miàn)臨行政處罰、影響企業信用等級、甚至需要負上刑事(shì)責任，各位餐飲企業經(jīng)營者一定要提高依法、誠信納稅的意識，對(duì)國(guó)家稅收優惠政策應當應享盡享，也需要依法申報納稅，切實降低企業涉稅風險，促進(jìn)餐飲行業良性、可持續發(fā)展，爲美食之都(dōu)的蓬勃發(fā)展貢獻自己的力量。
