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5月26日和6月30日，《中國(guó)稅務報》分别刊發(fā)了兩(liǎng)期稅收“姊妹詞”辨析的文章，圍繞産業與行業、定金與訂金、财政撥款與财政性資金、非常損失與非正常損失等稅收“姊妹詞”進(jìn)行解析，引發(fā)讀者讨論。本期結合讀者提供的線索，繼續圍繞住所、居所與經(jīng)營場所，抵扣與抵減，外國(guó)人與外籍個人，停産與停業四組“姊妹詞”進(jìn)行辨析，供讀者參考。

/ 住所、居所與經(jīng)營場所：/

處所，住所、居所與經(jīng)營場所是三個非常重要的基礎概念，基本含義、适用對(duì)象和相關稅務處理各不相同。

住所、居所與經(jīng)營場所，雖然都(dōu)指處所，但其實是三個截然不同的概念，涉及的稅收政策不同，稅務處理方式也有較大差異。

“這(zhè)三個概念具有一定的相似性，容易被納稅人混淆。”容誠稅務師事(shì)務所合夥人劉劍告訴記者，對(duì)自然人而言，居所指一個人在一定時(shí)間内居住的處所，不要求當事(shì)人具有永久居住的意圖；住所則是一個人以久住的意願長(cháng)期居住的處所。民法典第二十五條規定，經(jīng)常居所與住所不一緻時(shí)，將(jiāng)經(jīng)常居所視爲住所。對(duì)法人而言，民法典第六十三條則規定：法人以其主要辦事(shì)機構所在地爲住所。而經(jīng)營場所是一個通俗概念，指企業法人主要業務活動、經(jīng)營活動的處所。

“相比較而言，經(jīng)營場所比住所的範圍更廣。”國(guó)家稅務總局餘姚市稅務局第一稅務所所長(cháng)何傑說(shuō)，根據《國(guó)務院辦公廳關于深化商事(shì)制度改革進(jìn)一步爲企業松綁減負激發(fā)企業活力的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2020〕29号），經(jīng)營主體可以登記一個住所和多個經(jīng)營場所。由此可見，法人的住所具有唯一性，是一家公司取得民事(shì)主體資格或法人資格的必要條件，而經(jīng)營場所可泛指企業法人業務活動、經(jīng)營活動所使用的場所。“經(jīng)營場所和法人住所雖然法律意義不同，但實際工作中往往是同一個地點，因此經(jīng)常被混爲一談。”何傑說(shuō)。

需要注意的是，居所和住所的範圍也存在差異——一名自然人可以擁有多處居所，住所卻隻有一個。同時(shí)，住所往往不會(huì)用于企業納稅人稅收事(shì)項的判定。

在稅務處理中，住所、居所與經(jīng)營場所三個概念的适用對(duì)象也有所不同。

據何傑介紹，個人所得稅采用的是“住所”概念。個人所得稅法以在中國(guó)境内是否有住所，或者無住所但以一個納稅年度内在中國(guó)境内是否居住累計滿183天爲标準，將(jiāng)納稅人分爲居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人就(jiù)其從中國(guó)境内和境外取得的所得納稅，非居民個人就(jiù)其從中國(guó)境内取得的所得納稅。這(zhè)裡(lǐ)的“有住所”是特定概念，表示因戶籍、家庭、有經(jīng)濟利益關系而在中國(guó)境内的習慣性居住。

企業所得稅方面(miàn)，企業所得稅法規定，居民企業，指依法在中國(guó)境内成(chéng)立，或者依照外國(guó)（地區）法律成(chéng)立但實際管理機構在中國(guó)境内的企業。劉劍分析，企業所得稅法上雖然沒(méi)有直接強調住所或居所，但根據公司法的規定，依法設立的公司，由公司登記機關發(fā)給公司營業執照，公司營業執照應當載明公司的名稱、住所、注冊資本、經(jīng)營範圍、法定代表人姓名等事(shì)項。換句話說(shuō)，居民企業要辦理注冊登記，有住所是前提條件之一。而對(duì)非居民企業，企業所得稅法強調的是在中國(guó)境内是否設立機構、場所。

住所或經(jīng)營場所的概念也廣泛應用在城市維護建設稅法領域。城市維護建設稅法根據納稅人所在地不同，設置了不同的适用稅率。其中，城市維護建設稅法第四條明确，納稅人所在地，指納稅人住所地或者與納稅人生産經(jīng)營活動相關的其他地點，具體地點由省、自治區、直轄市确定。

中瑞稅務集團副總裁孔令文發(fā)現，近年來，我國(guó)部分地區基于區域布局或政府鼓勵發(fā)展等背景，制定了地區性的特殊稅收政策，如海南、橫琴、霍爾果斯、前海等。爲避免濫用特殊區域性稅收優惠政策，政策往往會(huì)明确實質性經(jīng)營的具體要求。擁有固定經(jīng)營場所，也是其中一項重要的基礎條件。

住所、居所、經(jīng)營場所的不同判定情況對(duì)應的稅率征收标準、稅收優惠政策的享受上都(dōu)可能(néng)存在差别。對(duì)此，孔令文建議，實操層面(miàn)，對(duì)于納稅人，特别是跨境業務或跨境收支比較頻繁的納稅人而言，需要關注納稅義務發(fā)生地及居民身份的問題。基于對(duì)住所、居所、經(jīng)營場所等概念的理解，準确适用稅收政策，梳理納稅義務，并正确核算申報納稅信息，規避稅務風險。

/ 抵扣與抵減： /

通俗地講，納稅人可以抵扣的，是企業實際發(fā)生的進(jìn)項稅額，而納稅人能(néng)夠抵減的，則是一個“虛拟”的應納稅額抵減額。

舉例來說(shuō)，某機械設備制造廠爲增值稅一般納稅人，2023年5月取得貨物銷售額500萬元（不含稅，下同），适用稅率13%，則對(duì)應的銷項稅額爲65萬元；購買生産原料共計400萬元，取得了增值稅專用發(fā)票，則可抵扣的進(jìn)項稅額爲52萬元，這(zhè)樣就(jiù)可以計算出該企業當月的應納增值稅額爲65-52=13（萬元）。

納稅人的進(jìn)項稅額從銷項稅額中抵扣，應滿足幾個條件：

• 第一個條件是身份，納稅人應該登記爲增值稅一般納稅人，才可以將(jiāng)進(jìn)項稅額從銷項稅額中抵扣。如果是小規模納稅人，則不能(néng)抵扣進(jìn)項稅額。
• 第二個條件爲用途，納稅人取得的進(jìn)項稅額，應該用于一般計稅方法的應稅項目，對(duì)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資産和不動産，對(duì)應的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中進(jìn)行抵扣。要注意的是，其中涉及的固定資産、無形資産、不動産，僅指專用于上述項目的固定資産、無形資産（不包括其他權益性無形資産）、不動産。
• 第三個條件爲憑證，納稅人應該按照規定取得規範的扣稅憑證，具體包括增值稅專用發(fā)票、海關進(jìn)口增值稅專用繳款書、農産品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票、扣繳稅款的完稅憑證、機動車銷售統一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、國(guó)内旅客運輸對(duì)應的增值稅電子普通發(fā)票和鐵路民航公路水運客票等。

• 第四個條件爲申報，納稅人取得符合抵扣條件的扣稅憑證以後(hòu)，應該在辦理增值稅納稅申報時(shí)，通過(guò)勾選确認或者計算的方式，將(jiāng)可抵扣進(jìn)項稅額填入申報表相關欄次，來完成(chéng)進(jìn)項稅額的抵扣。

特定納稅人方可抵減，并有明确抵減比例

通俗地講，納稅人可以抵扣的，是企業實際發(fā)生的進(jìn)項稅額，而納稅人能(néng)夠加計抵減的，則是根據可抵扣進(jìn)項稅額“虛拟”出來的應納稅額抵減額。

加計抵減政策的适用對(duì)象，是生産性和生活性服務業納稅人。具體來講，生産性服務業納稅人是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下統稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。生活性服務業納稅人是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。

2023年1月1日—2023年12月31日，加計抵減政策根據納稅人類别的不同，分爲兩(liǎng)個标準。其中，生産性服務業納稅人按照當期可抵扣進(jìn)項稅額，加計5%抵減應納稅額，生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進(jìn)項稅額，加計10%抵減應納稅額。

加計抵減政策的适用有五個注意要點。

• 第一，隻有屬于生産性服務業或生活性服務業的增值稅一般納稅人，才可以享受加計抵減政策。
• 第二，加計抵減的計算基數是當期可抵扣進(jìn)項稅額。按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額；已經(jīng)計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規定作進(jìn)項稅額轉出的，應在進(jìn)項稅額轉出當期相應調減加計抵減額。
• 第三，加計抵減額抵減的是增值稅一般計稅項目的應納稅額，如果當期計算的增值稅應納稅額大于零，即可使用加計抵減額抵減相應的應納稅額。
• 第四，加計抵減額當期未抵減完的，可以結轉下期繼續抵減。加計抵減政策執行到期後(hòu)，納稅人不再計提加計抵減額，結餘的加計抵減額停止抵減。
• 第五，納稅人享受加計抵減政策，應在年度首次确定适用加計抵減政策時(shí)，通過(guò)電子稅務局或前往辦稅服務廳提交《适用加計抵減政策的聲明》。

舉例來講，某納稅人2022年度累計取得四項服務收入150萬元，取得銷售貨物收入50萬元，按照銷售收入比例計算，該納稅人四項服務收入占比超過(guò)了50%，可以享受加計抵減政策。2023年1月，該納稅人提交了适用5%加計抵減政策的聲明，當月抵扣進(jìn)項稅額100萬元，按規定可計提加計抵減額=100×5%=5（萬元），銷項稅額110萬元，加計抵減前應納稅額=110-100=10（萬元），加計抵減後(hòu)應納稅額=110-100-5=5（萬元）。

通過(guò)上述分析不難看出，在增值稅中，抵扣與抵減是兩(liǎng)個不同的概念。納稅人在實務中應準确辨析，防止概念混淆導緻政策理解錯誤。

（作者：國(guó)家稅務總局漯河市稅務局 趙德新）

/ 外國(guó)人與外籍個人：/

外國(guó)人，指不具有中國(guó)國(guó)籍的人；外籍個人範圍比外國(guó)人更廣，除外國(guó)人外，還(hái)包括港澳台同胞、海外華僑等。

在日常生活中，大家可能(néng)經(jīng)常會(huì)聽到兩(liǎng)個詞：外國(guó)人和外籍個人，兩(liǎng)者的概念不完全等同。

根據《中華人民共和國(guó)出境入境管理法》，外國(guó)人指不具有中國(guó)國(guó)籍的人。按照國(guó)際慣例，無國(guó)籍人士也被視爲外國(guó)人。外籍個人是早期比較常用的概念，現在一般稱爲境外人員。境外人員是外國(guó)人（包括無國(guó)籍人）、華僑和香港、澳門、台灣同胞的統稱，範圍較外國(guó)人廣。華僑和香港、澳門、台灣同胞是中國(guó)公民。

爲促進(jìn)外商來華投資和引進(jìn)外籍人才，我國(guó)早期制定了針對(duì)外籍個人的稅收優惠政策，在相關政策文件中用的是“外籍個人”的表述。根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于個人所得稅若幹政策問題的通知》（财稅字〔1994〕20号）規定，外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、夥食補貼、搬遷費、洗衣費，外籍個人按合理标準取得的境内外出差補貼，外籍個人取得合理的探親費、語言訓練費、子女教育費，外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得，外籍專家取得符合文件規定條件的工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。舉例來說(shuō)，小李是居住在中國(guó)香港的香港居民，屬于中國(guó)公民，但在稅收政策的适用上，他可參照外籍個人享受津補貼免稅等稅收優惠。

值得注意的是，2018年修訂的新個人所得稅法引入了居民個人和非居民個人的概念。居民個人，指在中國(guó)境内有住所，或者無住所而一個納稅年度内在中國(guó)境内居住累計滿183天的個人；非居民個人，指在中國(guó)境内無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度内在中國(guó)境内居住累計不滿183天的個人。也就(jiù)是說(shuō)，按國(guó)内法規定，外籍個人在稅法上的身份可能(néng)是居民個人，也可能(néng)是非居民個人，要結合“住所”和“居住天數”進(jìn)行判斷。

新個人所得稅法實施後(hòu)，财稅字〔1994〕20号文件仍然有效。針對(duì)财稅字〔1994〕20号文件規定的外籍個人津補貼免稅等政策，不論是居民個人還(hái)是非居民個人，隻要是外籍個人，均可享受。如果外籍個人是居民個人，在2019年1月1日至2023年12月31日期間，可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除，也可以選擇享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費等外籍個人津補貼免稅優惠政策，但不得同時(shí)享受。如果外籍個人是非居民個人，也有特定的稅收優惠，如一個納稅年度内在中國(guó)境内居住累計不超過(guò)90天的，其來源于中國(guó)境内的所得，由境外雇主支付，并且不由該雇主在中國(guó)境内的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。

此外，我國(guó)還(hái)針對(duì)境外人才推出了一些個人所得稅優惠政策。比如，《财政部 稅務總局關于粵港澳大灣區個人所得稅優惠政策的通知》（财稅〔2019〕31号）規定，大灣區珠三角九市按内地與香港個人所得稅稅負差額，對(duì)在大灣區工作的符合條件的境外（含港澳台）高端人才和緊缺人才給予補貼，該補貼免征個人所得稅。該政策的适用範圍是符合條件的境外人才，包括外國(guó)人、海外華僑和港澳台同胞，不論是稅收居民個人還(hái)是非居民個人，均可享受。

綜上所述，非中國(guó)國(guó)籍人員、華僑及香港、澳門、台灣同胞，除另有規定外，一般可以對(duì)照現行政策中“外籍人員”“外籍個人”或“境外人員”的相關規定，在判斷是否具有稅收居民身份之後(hòu)，準确适用具體的稅收政策。

/ 停産與停業：/

停産不一定停業，停業一定停産

停業，指臨時(shí)或永久地停止一切商業活動；停産，指停止生産活動。納稅人停産期間仍可能(néng)産生納稅義務，辦理停業前須完成(chéng)相關程序。

目前，《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第九條中，將(jiāng)“責令停産停業”規定爲一類行政處罰，是行政機關依法對(duì)違反行政管理秩序的公民、法人或者其他組織予以懲戒的行爲。停産與停業看似是一碼事(shì)，其實存在區别。

停業，通常指的是企業臨時(shí)或永久地停止一切商業活動，包括生産、銷售、服務等，可能(néng)是經(jīng)營主體因自然災害、公共衛生事(shì)件、社會(huì)安全事(shì)件等情況面(miàn)臨經(jīng)營困難，自主決定停業；停産則更具體一些，主要指的是企業停止生産活動，可能(néng)原因有市場需求下滑、生産設備維修、場地搬遷、員工培訓等。由此，停業的範圍要比停産的範圍大——企業停業時(shí)已經(jīng)停産，但停産不一定停業。

2022年3月施行的《中華人民共和國(guó)市場主體登記管理條例》新增“歇業”制度，符合條件的市場主體，可以向(xiàng)登記機關辦理備案，允許其在一定期間内停止經(jīng)營活動，最長(cháng)歇業不可超過(guò)3年。這(zhè)裡(lǐ)的歇業，包括停産和停業。實務中，企業可能(néng)因行政機關依據《中華人民共和國(guó)行政處罰法》及相關規定對(duì)其予以處罰而被動叫(jiào)“停”，也有可能(néng)由于不可抗力或主觀原因等主動叫(jiào)“停”，比如新冠疫情期間，一些企業就(jiù)出于疫情防護需要停産或停業。

從稅務管理的角度來看，符合條件的納稅人申請停業後(hòu)，在此期間不應存在生産經(jīng)營活動，不産生納稅義務。不過(guò)，在實際停業前，需要辦理相應的程序性事(shì)項。比如，個體工商戶如果隻是暫時(shí)性停業，根據《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國(guó)家稅務總局令第16号）規定，定期定額戶發(fā)生停業的，應當在停業前向(xiàng)稅務機關書面(miàn)提出停業報告；提前恢複經(jīng)營的，應當在恢複經(jīng)營前向(xiàng)稅務機關書面(miàn)提出複業報告；需延長(cháng)停業時(shí)間的，應當在停業期滿前向(xiàng)稅務機關提出書面(miàn)的延長(cháng)停業報告。

目前，實行定期定額征收方式的個體工商戶和比照定期定額戶進(jìn)行稅款征收管理的個人獨資企業，可以申請辦理停業登記，停業期限不得超過(guò)一年。納稅人停業期滿既未按期複業又不申請延長(cháng)停業的，稅務機關應當視爲已恢複營業，實施正常的稅收征收管理。如果是永久性停業，應及時(shí)辦理稅務注銷等手續。

如果隻是停産，目前稅收政策并未有相應的登記或備案要求，納稅人可直接停止生産，後(hòu)續結束停産時(shí)，納稅人也無須辦理手續，直接開(kāi)始生産即可。不過(guò)，在停産期間，納稅人雖然停止生産，但仍可能(néng)涉及銷售産品、提供服務等經(jīng)營性行爲，可能(néng)會(huì)産生對(duì)應的納稅義務，需要及時(shí)申報繳納相應稅款。臨時(shí)性停産期間，企業可能(néng)還(hái)會(huì)涉及計提固定資産折舊等，也要相應進(jìn)行稅務處理。

舉例來說(shuō)，某地存在有限公司甲公司和乙個體工商戶。甲公司主要從事(shì)五金加工生産，乙個體工商戶主要從事(shì)食品、小商品零售。近期，甲公司因市場需求下滑，産品積壓嚴重。爲了降低庫存、減少損失，決定暫停生産相關産品，即停産。與此同時(shí)，甲公司并未停止所有活動，而是通過(guò)各種(zhǒng)渠道(dào)銷售積壓在庫的五金配件。在停産期間，甲公司需要按期進(jìn)行納稅申報，繳納相應稅費。如果甲公司因違反相關規定，被市場監管部門處以“責令停産停業”的行政處罰，原則上其不得從事(shì)生産經(jīng)營活動，但對(duì)應期間的納稅申報義務，不能(néng)免除。

同一時(shí)期，乙個體工商戶由于經(jīng)營者趙先生身體狀況欠佳，決定暫時(shí)閉店停止營業半年。趙先生主動向(xiàng)稅務部門提交停業申請，結清應納稅款、滞納金、罰款。經(jīng)稅務機關同意後(hòu)，乙個體工商戶停業期間的納稅申報義務得以免除。

通過(guò)以上案例可以看出，停業與停産都(dōu)涉及納稅人生産經(jīng)營行爲的停止或部分停止，但其範圍、法律規定以及稅務處理等方面(miàn)都(dōu)存在較大的不同。企業在面(miàn)臨經(jīng)營困難等特殊情況時(shí)，應根據自己的實際情況，選擇合适的應對(duì)策略，準确判斷自己是否存在納稅義務，是否應當繳納稅款，以及需要辦理哪些稅收程序性事(shì)項等。