早期發(fā)布的文件的部分内容被後(hòu)續文件所修改，在原文中未一一注明，《國(guó)家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事(shì)項的公告國(guó)家稅務總局公告》（2019年第38号）必看。
國(guó)家稅務局總關于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知
（1997年8月8日國(guó)稅發(fā)〔1997〕134号）
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國(guó)家稅務局：
最近，一些地區國(guó)家稅務局詢問，對(duì)納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）如何處理。經(jīng)研究，現明确如下：
一、受票方利用他人虛開(kāi)的專用發(fā)票，向(xiàng)稅務機關申報抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應當依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關規定追繳稅款，處以偷稅數額五倍以下的罰款；進(jìn)項稅金大于銷項稅金的，還(hái)應當調減其留抵的進(jìn)項稅額。利用虛開(kāi)的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應當依法追繳稅款，處以騙稅數額五倍以下的罰款。
二、在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開(kāi)具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區取得專用發(fā)票，向(xiàng)稅務機關申報抵押稅款或者申請出口退稅的，應當按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關規定追繳稅款，處以偷稅、騙取數額五倍以下的罰款。
三、納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專用發(fā)票未申報抵扣稅款，或者未申請出口退稅的，應當依照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及有關規定，按所取得專用發(fā)票的份數，分别處以一萬元以下的罰款；但知道(dào)或者應當知道(dào)取得的是虛開(kāi)的專用發(fā)票，或者讓他人爲自己提供虛開(kāi)的專用發(fā)票的，應當從重處罰。
四、利用虛開(kāi)的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構成(chéng)犯罪的，稅務機關依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機關追究刑事(shì)責任。
國(guó)家稅務總局關于《國(guó)家稅務總局關于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》的補充通知
國(guó)稅發(fā)〔2000〕182号
爲了嚴格貫徹執行《國(guó)家稅務總局關于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕134号，以下簡稱134号文件），嚴厲打擊虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票活動，保護納稅人的合法權益，現對(duì)有關問題進(jìn)一步明确如下：
有下列情形之一的，無論購貨方（受票方）與銷售方是否進(jìn)行了實際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數量、金額與實際交易是否相符，購貨方向(xiàng)稅務機關申請抵扣進(jìn)項稅款或者出口退稅的，對(duì)其均應按偷稅或者騙取出口退稅處理。
一、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實際交易的銷售方不符的，即134号文件第二條規定的“購貨方從銷售方取得第三方開(kāi)具的專用發(fā)票”的情況。
二、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票爲銷售方所在省（自治區、直轄市和計劃單列市）以外地區的，即134号文件第二條規定的“從銷貨地以外的地區取得專用發(fā)票”的情況。
三、其他有證據表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即134号文件第一條規定的“受票方利用他人虛開(kāi)的專用發(fā)票，向(xiàng)稅務機關申報抵扣稅款進(jìn)行偷稅”的情況。
國(guó)家稅務總局關于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知國(guó)稅發(fā)〔2000〕187号
近接一些地區反映，在購貨方（受票方）不知道(dào)取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）是銷售方虛開(kāi)的情況下，對(duì)購貨方應當如何處理的問題不夠明确。經(jīng)研究，現明确如下：
購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部内容與實際相符，且沒(méi)有證據表明購貨方知道(dào)銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關規定不予抵扣進(jìn)項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。
購貨方能(néng)夠重新從銷售方取得防僞稅控系統開(kāi)出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開(kāi)出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務機關已經(jīng)或者正在依法對(duì)銷售方虛開(kāi)專用發(fā)票行爲進(jìn)行查處證明的，購貨方所在地稅務機關應依法準予抵扣進(jìn)項稅款或者出口退稅。
如有證據表明購貨方在進(jìn)項稅款得到抵扣、或者獲得出口退稅前知道(dào)該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對(duì)購貨方應按《國(guó)家稅務總局關于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕134号）和《國(guó)家稅務總局關于〈國(guó)家稅務總局關于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補充通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕182号）的規定處理。
本通知自印發(fā)之日起(qǐ)執行。
國(guó)家稅務總局
關于納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滞納金問題的批複國(guó)稅函〔2007〕1240号
廣東省國(guó)家稅務局：
你局《關于納稅人善意取得增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證追繳稅款是否加收滞納金的請示》（粵國(guó)稅發(fā)〔2007〕188号）收悉。經(jīng)研究，批複如下：
根據《國(guó)家稅務總局關于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕187号）規定，納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票指購貨方與銷售方存在真實交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，如能(néng)重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準許其抵扣進(jìn)項稅款；如不能(néng)重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準其抵扣進(jìn)項稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項稅款。
納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規定期限繳納稅款”的情形，不适用該條“稅務機關除責令限期繳納外，從滞納稅款之日起(qǐ)，按日加收滞納稅款萬分之五的滞納金”的規定。
國(guó)家稅務總局
二○○七年十二月十二日
抄送：各省、自治區、直轄市和計劃單列市國(guó)家稅務局、地方稅務局。
國(guó)家稅務總局
關于納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告國(guó)家稅務總局公告2012年第33号
現將(jiāng)納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票征補稅款問題公告如下：
納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，未就(jiù)其虛開(kāi)金額申報并繳納增值稅的，應按照其虛開(kāi)金額補繳增值稅；已就(jiù)其虛開(kāi)金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開(kāi)金額補繳增值稅。稅務機關對(duì)納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行爲，應按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關規定給予處罰。納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，不得作爲增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項稅額。
本公告自2012年8月1日起(qǐ)施行。納稅人發(fā)生本公告規定事(shì)項，此前已處理的不再調整；此前未處理的按本公告規定執行。《國(guó)家稅務總局關于加強增值稅征收管理若幹問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕192号）第二條和《國(guó)家稅務總局對(duì)代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的批複》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕415号）同時(shí)廢止。
特此公告。
國(guó)家稅務總局
二○一二年七月九日
國(guó)家稅務總局關于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告國(guó)家稅務總局公告2014年第39号
現將(jiāng)納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關問題公告如下：
納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項稅額偷逃稅款，但對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票：
一、納稅人向(xiàng)受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；
二、納稅人向(xiàng)受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據；
三、納稅人按規定向(xiàng)受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關内容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。
受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作爲增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額。
本公告自2014年8月1日起(qǐ)施行。此前未處理的事(shì)項，按照本公告規定執行。
特此公告。
國(guó)家稅務總局
2014年7月2日
關于《國(guó)家稅務總局關于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》的解讀
時(shí)間：2014-07-08 來源：國(guó)家稅務總局辦公廳
虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，以危害稅收征管罪入刑，屬于比較嚴重的刑事(shì)犯罪。納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，是否屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，需要以事(shì)實爲依據，準确進(jìn)行界定。
爲此，稅務總局制定發(fā)布了《國(guó)家稅務總局關于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》。公告列舉了三種(zhǒng)情形，納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，同時(shí)符合的，則不屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票,受票方可以抵扣進(jìn)項稅額。
理解本公告，需要把握以下幾點：
一、納稅人對(duì)外開(kāi)具的銷售貨物的增值稅專用發(fā)票，納稅人應當擁有貨物的所有權，包括以直接購買方式取得貨物的所有權，也包括“先賣後(hòu)買”方式取得貨物的所有權。所謂“先賣後(hòu)買”，是指納稅人將(jiāng)貨物銷售給下家在前，從上家購買貨物在後(hòu)。
二、以挂靠方式開(kāi)展經(jīng)營活動在社會(huì)經(jīng)濟生活中普遍存在，挂靠行爲如何适用本公告，需要視不同情況分别确定。第一，如果挂靠方以被挂靠方名義，向(xiàng)受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，應以被挂靠方爲納稅人。被挂靠方作爲貨物的銷售方或者應稅勞務、應稅服務的提供方，按照相關規定向(xiàng)受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規定的情形。第二，如果挂靠方以自己名義向(xiàng)受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，被挂靠方與此項業務無關，則應以挂靠方爲納稅人。這(zhè)種(zhǒng)情況下，被挂靠方向(xiàng)受票方納稅人就(jiù)該項業務開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不在本公告規定之列。
三、本公告是對(duì)納稅人的某一種(zhǒng)行爲不屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票所做的明确，目的在于既保護好(hǎo)國(guó)家稅款安全，又維護好(hǎo)納稅人的合法權益。換一個角度說(shuō)，本公告僅僅界定了納稅人的某一行爲不屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，并不意味著(zhe)非此即彼，從本公告并不能(néng)反推出不符合三種(zhǒng)情形的行爲就(jiù)是虛開(kāi)。比如，某一正常經(jīng)營的研發(fā)企業，與客戶簽訂了研發(fā)合同，收取了研發(fā)費用，開(kāi)具了專用發(fā)票，但研發(fā)服務還(hái)沒(méi)有發(fā)生或者還(hái)沒(méi)有完成(chéng)。這(zhè)種(zhǒng)情況下不能(néng)因爲本公告列舉了“向(xiàng)受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務”，就(jiù)判定研發(fā)企業虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。
國(guó)家稅務總局
關于走逃（失聯）企業開(kāi)具增值稅專用發(fā)票認定處理有關問題的公告國(guó)家稅務總局公告2016年第76号
部分條款廢止，廢止第二項第二條。參見《國(guó)家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事(shì)項的公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第38号）。
爲進(jìn)一步加強增值稅專用發(fā)票管理，有效防範稅收風險，根據《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》有關規定，現將(jiāng)走逃(失聯）企業開(kāi)具增值稅專用發(fā)票認定處理的有關問題公告如下：
一、走逃（失聯）企業的判定
走逃（失聯）企業，是指不履行稅收義務并脫離稅務機關監管的企業。
根據稅務登記管理有關規定，稅務機關通過(guò)實地調查、電話查詢、涉稅事(shì)項辦理核查以及其他征管手段，仍對(duì)企業和企業相關人員查無下落的，或雖然可以聯系到企業代理記賬、報稅人員等，但其并不知情也不能(néng)聯系到企業實際控制人的，可以判定該企業爲走逃（失聯）企業。
二、走逃（失聯）企業開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的處理
（一）走逃（失聯）企業存續經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，所對(duì)應屬期開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”）範圍。
1.商貿企業購進(jìn)、銷售貨物名稱嚴重背離的；生産企業無實際生産加工能(néng)力且無委托加工，或生産能(néng)耗與銷售情況嚴重不符，或購進(jìn)貨物并不能(néng)直接生産其銷售的貨物且無委托加工的。
2.直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過(guò)填列增值稅納稅申報表相關欄次，規避稅務機關審核比對(duì)，進(jìn)行虛假申報的。
（二）增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報抵扣或申報出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；已經(jīng)申報抵扣的，一律先作進(jìn)項稅額轉出；已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務機關可按照異常憑證所涉及的退稅額對(duì)該企業其他已審核通過(guò)的應退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應退稅款或應退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業提供差額部分的擔保。經(jīng)核實，符合現行增值稅進(jìn)項稅額抵扣或出口退稅相關規定的，企業可繼續申報抵扣，或解除擔保并繼續辦理出口退稅。
（三）異常憑證由開(kāi)具方主管稅務機關推送至接受方所在地稅務機關進(jìn)行處理，具體操作規程另行明确。
本公告自發(fā)布之日起(qǐ)施行。
特此公告。
國(guó)家稅務總局
2016年12月1日
配套文件：《國(guó)家稅務總局關于走逃（失聯）企業涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票檢查問題的通知》（稅總〔2016〕172号）
國(guó)家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事(shì)項的公告國(guó)家稅務總局公告2019年第38号
全文有效 成(chéng)文日期:2019-11-14
現將(jiāng)異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”）管理等有關事(shì)項公告如下：
一、符合下列情形之一的增值稅專用發(fā)票,列入異常憑證範圍：
（一）納稅人丢失、被盜稅控專用設備中未開(kāi)具或已開(kāi)具未上傳的增值稅專用發(fā)票；
（二）非正常戶納稅人未向(xiàng)稅務機關申報或未按規定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票；
（三）增值稅發(fā)票管理系統稽核比對(duì)發(fā)現“比對(duì)不符”“缺聯”“作廢”的增值稅專用發(fā)票；
（四）經(jīng)稅務總局、省稅務局大數據分析發(fā)現，納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開(kāi)、未按規定繳納消費稅等情形的；
（五）屬于《國(guó)家稅務總局關于走逃(失聯）企業開(kāi)具增值稅專用發(fā)票認定處理有關問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2016年第76号）第二條第（一）項規定情形的增值稅專用發(fā)票。
二、增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時(shí)符合下列情形的，其對(duì)應開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證範圍：
（一）異常憑證進(jìn)項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額70%（含）以上的；
（二）異常憑證進(jìn)項稅額累計超過(guò)5萬元的。
納稅人尚未申報抵扣、尚未申報出口退稅或已作進(jìn)項稅額轉出的異常憑證，其涉及的進(jìn)項稅額不計入異常憑證進(jìn)項稅額的計算。
三、增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證範圍的，應按照以下規定處理:
（一）尚未申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，除另有規定外，一律作進(jìn)項稅額轉出處理。
（二）尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規定外，暫不允許辦理出口退稅。适用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的,應根據列入異常憑證範圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作進(jìn)項稅額轉出處理；适用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務機關應按照現行規定對(duì)列入異常憑證範圍的增值稅專用發(fā)票對(duì)應的已退稅款追回。
納稅人因騙取出口退稅停止出口退（免）稅期間取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證範圍的，按照本條第（一）項規定執行。
（三）消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品爲原料連續生産應稅消費品，尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，暫不允許抵扣；已經(jīng)申報抵扣的，沖減當期允許抵扣的消費稅稅款，當期不足沖減的應當補繳稅款。
（四）納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務機關通知之日起(qǐ)10個工作日内，向(xiàng)主管稅務機關提出核實申請。經(jīng)稅務機關核實，符合現行增值稅進(jìn)項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關規定的，可不作進(jìn)項稅額轉出、追回已退稅款、沖減當期允許抵扣的消費稅稅款等處理。納稅人逾期未提出核實申請的，應于期滿後(hòu)按照本條第（一）項、第（二）項、第（三）項規定作相關處理。
（五）納稅人對(duì)稅務機關認定的異常憑證存有異議，可以向(xiàng)主管稅務機關提出核實申請。經(jīng)稅務機關核實，符合現行增值稅進(jìn)項稅額抵扣或出口退稅相關規定的，納稅人可繼續申報抵扣或者重新申報出口退稅；符合消費稅抵扣規定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續申報抵扣消費稅稅款。
四、經(jīng)稅務總局、省稅務局大數據分析發(fā)現存在涉稅風險的納稅人，不得離線開(kāi)具發(fā)票,其開(kāi)票人員在使用開(kāi)票軟件時(shí)，應當按照稅務機關指定的方式進(jìn)行人員身份信息實名驗證。
五、新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，自首次開(kāi)票之日起(qǐ)3個月内不得離線開(kāi)具發(fā)票，按照有關規定不使用網絡辦稅或不具備風險條件的特定納稅人除外。
六、本公告自2020年2月1日起(qǐ)施行。《國(guó)家稅務總局關于走逃（失聯）企業開(kāi)具增值稅專用發(fā)票認定處理有關問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2016年第76号）第二條第（二）項、《國(guó)家稅務總局關于建立增值稅失控發(fā)票快速反應機制的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕123号文件印發(fā),國(guó)家稅務總局公告2018年第31号修改）、《國(guó)家稅務總局關于金稅工程增值稅征管信息系統發(fā)現的涉嫌違規增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕969号）第一條第（二）項和第二條、《國(guó)家稅務總局關于認真做好(hǎo)增值稅失控發(fā)票數據采集工作有關問題的通知》（國(guó)稅函〔2007〕517号）、《國(guó)家稅務總局關于失控增值稅專用發(fā)票處理的批複》（國(guó)稅函〔2008〕607号）、《國(guó)家稅務總局關于外貿企業使用增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅有關問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2012年第22号）第二條第（二）項同時(shí)廢止。
特此公告。
國(guó)家稅務總局
2019年11月14日
關于《國(guó)家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事(shì)項的公告》的解讀
時(shí)間：2019-11-22 來源：國(guó)家稅務總局辦公廳
一、公告出台的背景
近年來，爲深入貫徹落實黨中央、國(guó)務院部署，稅務系統持續推進(jìn)“放管服”改革，優化營商環境，使市場主體創業創新活力得到進(jìn)一步激發(fā)，廣大納稅人的獲得感不斷提升。但與此同時(shí)，少數不法分子利用辦稅便利化措施，注冊沒(méi)有實際經(jīng)營業務、隻爲虛開(kāi)發(fā)票的“假企業”騙領增值稅專用發(fā)票，并在實施違法虛開(kāi)行爲後(hòu)快速走逃（失聯），惡意逃避稅收監管，既嚴重擾亂了稅收秩序，也極大損害了守法經(jīng)營納稅人的權益。爲推進(jìn)稅收治理體系和治理能(néng)力現代化，健全稅收監管體系，進(jìn)一步遏制虛開(kāi)發(fā)票行爲，維護稅收秩序，優化營商環境，保護納稅人合法權益，特制定本公告。
二、按照規定，哪些增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”）範圍？
（一）納稅人丢失、被盜稅控專用設備中未開(kāi)具或已開(kāi)具未上傳的增值稅專用發(fā)票。
（二）非正常戶納稅人未向(xiàng)稅務機關申報或未按規定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票。
（三）增值稅發(fā)票管理系統稽核比對(duì)發(fā)現“比對(duì)不符”“缺聯”“作廢”的增值稅專用發(fā)票。
（四）經(jīng)稅務總局、省稅務局大數據分析發(fā)現，納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開(kāi)、未按規定繳納消費稅等情形的。
（五）屬于《國(guó)家稅務總局關于走逃(失聯）企業開(kāi)具增值稅專用發(fā)票認定處理有關問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2016年第76号）第二條第（一）項規定情形的增值稅專用發(fā)票。
（六）增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時(shí)符合下列情形的，其對(duì)應開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證範圍：
1.異常憑證進(jìn)項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額70%（含）以上的；
2.異常憑證進(jìn)項稅額累計超過(guò)5萬元的。
三、增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票列入異常憑證範圍的，應怎樣處理？
增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證範圍的，應按照以下規定處理:
（一）尚未申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，除另有規定外，一律作進(jìn)項稅額轉出處理。
（二）尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規定外，暫不允許辦理出口退稅。适用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的,應根據列入異常憑證範圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作進(jìn)項稅額轉出處理；适用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務機關應按照現行規定對(duì)列入異常憑證範圍的增值稅專用發(fā)票對(duì)應的已退稅款追回。
納稅人因騙取出口退稅停止出口退（免）稅期間取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證範圍的，按照本條第（一）項規定執行。
（三）消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品爲原料連續生産應稅消費品，尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，暫不允許抵扣；已經(jīng)申報抵扣的，沖減當期允許抵扣的消費稅稅款，當期不足沖減的應當補繳稅款。
四、增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證範圍且已經(jīng)申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，是否一律做進(jìn)項稅額轉出處理？
按照公告規定，納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務機關通知之日起(qǐ)10個工作日内，向(xiàng)主管稅務機關提出核實申請。經(jīng)稅務機關核實，符合現行增值稅進(jìn)項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關規定的，可不做進(jìn)項稅額轉出、追回已退稅款、沖減當期允許抵扣的消費稅稅款等處理，納稅人逾期未提出核實申請的，應于期滿後(hòu)按照本公告第三條第（一）、（二）、（三）項規定做相關處理。
五、若納稅人對(duì)稅務機關認定的異常憑證存有異議，該如何處理？
按照公告規定，納稅人對(duì)稅務機關認定的異常憑證存有異議，可以向(xiàng)主管稅務機關提出核實申請。經(jīng)稅務機關核實，符合現行增值稅進(jìn)項稅額抵扣或出口退稅相關規定的，納稅人可繼續申報抵扣或者重新申報出口退稅；符合消費稅抵扣規定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續申報抵扣消費稅稅款。
六、對(duì)經(jīng)稅務機關大數據分析發(fā)現存在涉稅風險的納稅人、新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，有什麼(me)規定？
按照公告規定，經(jīng)稅務總局、省稅務局大數據分析發(fā)現存在涉稅風險的納稅人，不得離線開(kāi)具發(fā)票,其開(kāi)票人員在使用開(kāi)票軟件時(shí)，應當按照稅務機關指定的方式進(jìn)行人員身份信息實名驗證。新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，自首次開(kāi)票之日起(qǐ)3個月内不得離線開(kāi)具發(fā)票，按照有關規定不使用網絡辦稅或不具備風險條件的特定納稅人除外。
中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法
第二十二條 開(kāi)具發(fā)票應當按照規定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。
任何單位和個人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行爲：
(一)爲他人、爲自己開(kāi)具與實際經(jīng)營業務情況不符的發(fā)票；
(二)讓他人爲自己開(kāi)具與實際經(jīng)營業務情況不符的發(fā)票；
(三)介紹他人開(kāi)具與實際經(jīng)營業務情況不符的發(fā)票。
第三十七條 違反本辦法第二十二條第二款的規定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務機關沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成(chéng)犯罪的，依法追究刑事(shì)責任。
非法代開(kāi)發(fā)票的，依照前款規定處罰。
第四十條 對(duì)違反發(fā)票管理規定2次以上或者情節嚴重的單位和個人，稅務機關可以向(xiàng)社會(huì)公告。
第四十一條 違反發(fā)票管理法規，導緻其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒(méi)收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。
中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實施細則
第三十四條 稅務機關對(duì)違反發(fā)票管理法規的行爲進(jìn)行處罰，應當將(jiāng)行政處罰決定書面(miàn)通知當事(shì)人；對(duì)違反發(fā)票管理法規的案件，應當立案查處。
對(duì)違反發(fā)票管理法規的行政處罰，由縣以上稅務機關決定；罰款額在2000元以下的，可由稅務所決定。
第三十五條 《辦法》第四十條所稱的公告是指，稅務機關應當在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網絡等新聞媒體上公告納稅人發(fā)票違法的情況。公告内容包括：納稅人名稱、納稅人識别号、經(jīng)營地點、違反發(fā)票管理法規的具體情況。
第三十六條 對(duì)違反發(fā)票管理法規情節嚴重構成(chéng)犯罪的，稅務機關應當依法移送司法機關處理。
《增值稅發(fā)票風險管理辦法（試行）》（略）
