留抵退稅，千萬别計入營業外收入！
發(fā)布者： 來源： 發(fā)布時(shí)間：2023-07-14
留抵退稅如何做賬？如何申報？财政部明确啦！我們一起(qǐ)來看看。
01
留抵退稅，如何做賬？
财政部剛剛明确！
具體怎麼(me)做呢？
1、納稅人在稅務機關準予留抵退稅時(shí)，按稅務機關核準允許退還(hái)的留抵稅額。
借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目貸記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）”科目。
2、在實際收到留抵退稅款項時(shí)，按收到留抵退稅款項的金額
借記“銀行存款”科目貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。
3、納稅人將(jiāng)已退還(hái)的留抵退稅款項繳回并繼續按規定抵扣進(jìn)項稅額時(shí)，按繳回留抵退稅款項的金額
借記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目
同時(shí)
借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目貸記“銀行存款”科目。
綜上所述，收到退稅應該相應減少你可抵扣的進(jìn)項稅額，而非計入營業外收入。
那麼(me)，留抵退稅的新政策如何理解呢？現在一起(qǐ)回顧下要點吧！
02
留抵退稅後(hòu)
會(huì)導緻多繳城建稅及附加嗎？
最近很多納稅人有個疑惑：留抵稅額退了，之後(hòu)如果要繳增值稅，也得交城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。那是不是留抵退稅會(huì)導緻多繳城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加呢？
稅務局答複：留抵退稅，不會(huì)導緻多繳城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。
政策依據：
爲避免增加留抵退稅企業負擔，《财政部 稅務總局關于增值稅期末留抵退稅有關城市維護建設稅 教育費附加和地方教育附加政策的通知》（财稅〔2018〕80号）規定：對(duì)實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據中扣除退還(hái)的增值稅稅額。2021年9月施行的《中華人民共和國(guó)城市維護建設稅法》還(hái)將(jiāng)現行規定上升爲法律，明确從城市維護建設稅的計稅依據扣除期末留抵退稅退還(hái)的增值稅稅額。
►例1：
A企業是一家微型企業，2022年4月份申請退還(hái)增值稅存量和增量留抵稅額10萬元。2022年5月該企業申報繳納增值稅5萬元，可從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加計稅（征）依據中扣除已退還(hái)的增值稅稅額5萬元，扣除後(hòu)本期城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加計稅（征）依據爲0（5萬-5萬）元，尚有5萬（10萬-5萬）元可以在以後(hòu)抵減城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加計稅（征）依據。
►例2：
B企業是一家小型企業，2022年4月份申請退還(hái)增值稅增量留抵稅額10萬元。2022年5月該企業申報繳納增值稅15萬元，可從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加計稅（征）依據中扣除已退還(hái)的增值稅稅額10萬元，扣除後(hòu)本期城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加計稅（征）依據爲5萬（15萬-10萬）元。
光有栗子還(hái)不行呀，來看看申報的時(shí)候如何扣除吧。
► 1、打開(kāi)增值稅及附加稅費申報表附列資料（五）（附加稅費情況表）。
► 2、确認“當期新增可用于扣除的留抵退稅額”是否爲上期申請的留抵稅額（小編選取的企業，4月申請的留抵稅額爲388407.55元，5月需繳100000元增值稅，以上數據均爲系統自動帶出）
►3、 确認“留抵退稅本期扣除額”（第4欄次）、“本期應補（退）稅（費）額”是否正确（數據均爲系統自動帶出），其中未扣除完的留抵稅額會(huì)結轉下期，可查看“結轉下期可用于扣除的留抵退稅額”。
溫馨提示：簡易征收需繳納增值稅時(shí)，城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據中不得扣除退還(hái)的增值稅稅額。
其實，隻要增值稅其他申報表已經(jīng)填寫準确，在申報城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加時(shí)，相關數據已預填好(hǎo)，隻需大家确認數據即可，十分的便捷，不會(huì)給您增加任何的負擔。
03
2023年增值稅期末留抵退稅
操作指南
一、适用對(duì)象
符合條件的小微企業（含個體工商戶）以及“制造業”“科學(xué)研究和技術服務業”“電力、熱力、燃氣及水生産和供應業”“軟件和信息技術服務業”“生态保護和環境治理業”和“交通運輸、倉儲和郵政業”（以下稱“制造業等行業”）企業（含個體工商戶），“批發(fā)和零售業”、“農、林、牧、漁業”、“住宿和餐飲業”、“居民服務、修理和其他服務業”、“教育”、“衛生和社會(huì)工作”和“文化、體育和娛樂業” （以下稱批發(fā)零售業等行業）企業（含個體工商戶）。
二、政策内容
（一）符合條件的小微企業，可以自2022年4月納稅申報期起(qǐ)向(xiàng)主管稅務機關申請退還(hái)增量留抵稅額。 （二）符合條件的微型企業，可以自2022年4月納稅申報期起(qǐ)向(xiàng)主管稅務機關申請一次性退還(hái)存量留抵稅額；符合條件的小型企業，可以自2022年5月納稅申報期起(qǐ)向(xiàng)主管稅務機關申請一次性退還(hái)存量留抵稅額。 （三）符合條件的制造業等行業企業，可以自2022年4月納稅申報期起(qǐ)向(xiàng)主管稅務機關申請退還(hái)增量留抵稅額。 （四）符合條件的制造業等行業中型企業，可以自2022年5月納稅申報期起(qǐ)向(xiàng)主管稅務機關申請一次性退還(hái)存量留抵稅額；符合條件的制造業等行業大型企業，可以自2022年6月納稅申報期起(qǐ)向(xiàng)主管稅務機關申請一次性退還(hái)存量留抵稅額。
（五）符合條件的批發(fā)零售業等行業企業，可以自2022年7月納稅申報期起(qǐ)向(xiàng)主管稅務機關申請退還(hái)增量留抵稅額。符合條件的批發(fā)零售業等行業企業，可以自2022年7月納稅申報期起(qǐ)向(xiàng)主管稅務機關申請一次性退還(hái)存量留抵稅額。
三、操作流程 （一）享受方式 納稅人申請留抵退稅，應提交《退（抵）稅申請表》。 （二）辦理渠道(dào) 納稅人可通過(guò)辦稅服務廳、電子稅務局辦理該業務。具體辦稅地點和聯系方式可從青島市稅務局網站“辦稅地圖”欄目或者手機稅稅通的“辦稅地圖”欄目查詢。
青島市電子稅務局的網址：https://etax.qingdao.chinatax.gov.cn/portal/
在青島市電子稅務局填寫申報表享受優惠的路徑爲：我要辦稅——一般退（抵）稅管理——增值稅制度性留抵退稅
（三）申報要求 1.納稅人應在納稅申報期内，完成(chéng)當期增值稅納稅申報後(hòu)申請留抵退稅。2022年4月至6月的留抵退稅申請時(shí)間，延長(cháng)至每月最後(hòu)一個工作日。 2.納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行爲，适用免抵退稅辦法的，可以在同一申報期内，既申報免抵退稅又申報辦理留抵退稅。 3.申請辦理留抵退稅的納稅人，出口貨物勞務、跨境應稅行爲适用免抵退稅辦法的，應當按期申報免抵退稅。當期可申報免抵退稅的出口銷售額爲零的，應辦理免抵退稅零申報。 4.納稅人既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，稅務機關應先辦理免抵退稅。辦理免抵退稅後(hòu)，納稅人仍符合留抵退稅條件的，再辦理留抵退稅。 5.納稅人在辦理留抵退稅期間，因納稅申報、稽查查補和評估調整等原因，造成(chéng)期末留抵稅額發(fā)生變化的，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人适用）》期末留抵稅額确定允許退還(hái)的增量留抵稅額。 6.納稅人在同一申報期既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，或者在納稅人申請辦理留抵退稅時(shí)存在尚未經(jīng)稅務機關核準的免抵退稅應退稅額的，應待稅務機關核準免抵退稅應退稅額後(hòu)，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人适用）》期末留抵稅額，扣減稅務機關核準的免抵退稅應退稅額後(hòu)的餘額确定允許退還(hái)的增量留抵稅額。 稅務機關核準的免抵退稅應退稅額，是指稅務機關當期已核準，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報表（一般納稅人适用）》第15欄“免、抵、退應退稅額”中填報的免抵退稅應退稅額。 7.納稅人既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人适用）》期末留抵稅額，抵減增值稅欠稅後(hòu)的餘額确定允許退還(hái)的增量留抵稅額。 8.在納稅人辦理增值稅納稅申報和免抵退稅申報後(hòu)、稅務機關核準其免抵退稅應退稅額前，核準其前期留抵退稅的，以最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人适用）》期末留抵稅額，扣減稅務機關核準的留抵退稅額後(hòu)的餘額，計算當期免抵退稅應退稅額和免抵稅額。稅務機關核準的留抵退稅額，是指稅務機關當期已核準，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進(jìn)項稅額明細）》第22欄“上期留抵稅額退稅”填報的留抵退稅額。 9.納稅人應在收到稅務機關準予留抵退稅的《稅務事(shì)項通知書》當期，以稅務機關核準的允許退還(hái)的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報時(shí)，相應填寫《增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進(jìn)項稅額明細）》第22欄“上期留抵稅額退稅”。 10.納稅人按照規定，需要申請繳回已退還(hái)的全部留抵退稅款的，可通過(guò)電子稅務局或辦稅服務廳提交《繳回留抵退稅申請表》。納稅人在繳回已退還(hái)的全部留抵退稅款後(hòu)，辦理增值稅納稅申報時(shí)，將(jiāng)繳回的全部退稅款在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細）第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫負數，并可繼續按規定抵扣進(jìn)項稅額。 （四）相關規定 1.申請留抵退稅需同時(shí)符合的條件 納稅信用等級爲A級或者B級；申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形；申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩(liǎng)次及以上；2019年4月1日起(qǐ)未享受即征即退、先征後(hòu)返（退）政策。
2.增量留抵稅額 增量留抵稅額，區分以下情形确定：
納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額爲當期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。 納稅人獲得一次性存量留抵退稅後(hòu)，增量留抵稅額爲當期期末留抵稅額。 3.存量留抵稅額 存量留抵稅額，區分以下情形确定： 納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額爲2019年3月31日期末留抵稅額；當期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額爲當期期末留抵稅額。 納稅人獲得一次性存量留抵退稅後(hòu)，存量留抵稅額爲零。 4.劃型标準 中型企業、小型企業和微型企業，按照《中小企業劃型标準規定》（工信部聯企業〔2011〕300号）和《金融業企業劃型标準規定》（銀發(fā)〔2015〕309号）中的營業收入指标、資産總額指标确定。除上述中型企業、小型企業和微型企業外的其他企業，屬于大型企業。 資産總額指标按照納稅人上一會(huì)計年度年末值确定。營業收入指标按照納稅人上一會(huì)計年度增值稅銷售額确定；不滿一個會(huì)計年度的，按照以下公式計算： 增值稅銷售額（年）=上一會(huì)計年度企業實際存續期間增值稅銷售額/企業實際存續月數×12 增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。适用增值稅差額征稅政策的，以差額後(hòu)的銷售額确定。 對(duì)于工信部聯企業〔2011〕300号和銀發(fā)〔2015〕309号文件所列行業以外的納稅人，以及工信部聯企業〔2011〕300号文件所列行業但未采用營業收入指标或資産總額指标劃型确定的納稅人，微型企業标準爲增值稅銷售額（年）100萬元以下（不含100萬元）；小型企業标準爲增值稅銷售額（年）2000萬元以下（不含2000萬元）；中型企業标準爲增值稅銷售額（年）1億元以下（不含1億元）。 5.行業标準 “制造業等行業”，是指從事(shì)《國(guó)民經(jīng)濟行業分類》中“制造業”、“科學(xué)研究和技術服務業”、“電力、熱力、燃氣及水生産和供應業”、“軟件和信息技術服務業”、“生态保護和環境治理業”和“交通運輸、倉儲和郵政業”業務相應發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。
“批發(fā)零售業等行業”，是指從事(shì)《國(guó)民經(jīng)濟行業分類》中“批發(fā)和零售業”、“農、林、牧、漁業”、“住宿和餐飲業”、“居民服務、修理和其他服務業”、“教育”、“衛生和社會(huì)工作”、“文化、體育和娛樂業”業務相應發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。
上述銷售額比重根據納稅人申請退稅前連續12個月的銷售額計算确定；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算确定。 6.允許退還(hái)的留抵稅額 允許退還(hái)的留抵稅額按照以下公式計算确定： 允許退還(hái)的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構成(chéng)比例×100% 允許退還(hái)的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項構成(chéng)比例×100% 進(jìn)項構成(chéng)比例，爲2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面(miàn)數字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。 在計算允許退還(hái)的留抵稅額的進(jìn)項構成(chéng)比例時(shí)，納稅人在2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期内按規定轉出的進(jìn)項稅額，無需從已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面(miàn)數字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額中扣減。 7.出口退稅與留抵退稅的銜接 納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行爲，适用免抵退稅辦法的，應先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢後(hòu)，仍符合規定條件的，可以申請退還(hái)留抵稅額；适用免退稅辦法的，相關進(jìn)項稅額不得用于退還(hái)留抵稅額。 8.增值稅即征即退、先征後(hòu)返（退）與留抵退稅的銜接 納稅人自2019年4月1日起(qǐ)已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征後(hòu)返（退）政策。納稅人可以在2022年10月31日前一次性將(jiāng)已取得的留抵退稅款全部繳回後(hòu)，按規定申請享受增值稅即征即退、先征後(hòu)返（退）政策。 納稅人自2019年4月1日起(qǐ)已享受增值稅即征即退、先征後(hòu)返（退）政策的，可以在2022年10月31日前一次性將(jiāng)已退還(hái)的增值稅即征即退、先征後(hòu)返（退）稅款全部繳回後(hòu)，按規定申請退還(hái)留抵稅額。 9.納稅信用評價 适用增值稅一般計稅方法的個體工商戶，可自《國(guó)家稅務總局關于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關征管事(shì)項的公告》（2022年第4号）發(fā)布之日起(qǐ)，自願向(xiàng)主管稅務機關申請參照企業納稅信用評價指标和評價方式參加評價，并在以後(hòu)的存續期内适用國(guó)家稅務總局納稅信用管理相關規定。對(duì)于已按照省稅務機關公布的納稅信用管理辦法參加納稅信用評價的，也可選擇沿用原納稅信用級别，符合條件的可申請辦理留抵退稅。 10.其他規定 納稅人可以選擇向(xiàng)主管稅務機關申請留抵退稅，也可以選擇結轉下期繼續抵扣。 納稅人可以在規定期限内同時(shí)申請增量留抵退稅和存量留抵退稅。 同時(shí)符合小微企業和制造業等行業相關留抵退稅政策的納稅人，可任意選擇申請适用其中一項留抵退稅政策。 四、相關文件 （一）《财政部 稅務總局關于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（2022年第14号） （二）《财政部 稅務總局關于進(jìn)一步加快增值稅期末留抵退稅政策實施進(jìn)度的公告》（2022年第17号） （三）《财政部 稅務總局關于進(jìn)一步持續加快增值稅期末留抵退稅政策實施進(jìn)度的公告》（2022年第19号）
（四）《财政部 稅務總局關于擴大全額退還(hái)增值稅留抵稅額政策行業範圍的公告》（2022年第21号） （五）《國(guó)家稅務總局關于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關征管事(shì)項的公告》（2022年第4号） （六）《國(guó)家稅務總局關于擴大全額退還(hái)增值稅留抵稅額政策行業範圍有關征管事(shì)項的公告》（2022年第11号）
（七）《國(guó)家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事(shì)項的公告》（2019年第20号）
