稅局答複：增資擴股，個人股東是否需要繳納個人所得稅？

最近，接連有幾個朋友向(xiàng)我咨詢，增資擴股行爲，個人股東是否需要繳納個人所得稅的問題。我們一起(qǐ)看看稅務局的相關回複。

留言時(shí)間：2020-09-04

問題内容：你好(hǎo)，我司原股權結構如下：法人、自然人占比80%，20%，後(hòu)因法人股東增資，股權結構發(fā)生變更：法人、自然人占比99%,1%,請問此增資活動自然人股東需繳納個稅嗎？

答複機構：甯波市稅務局

答複時(shí)間：2020-09-23

答複内容：甯波市12366呼叫(jiào)中心答複：1、對(duì)于以大于或等于公司每股淨資産公允價值的價格增資行爲，不屬于股權轉讓行爲，不征個人所得稅。2、對(duì)于以低于每股淨資産公允價值的價格增資行爲，原股東實際占有的公司淨資産公允價值發(fā)生轉移的部分應視同轉讓行爲，應依稅法相關規定征收個人所得稅。————

問：企業增資，尤其是不同比例的增資情形，引起(qǐ)原股東股本結構發(fā)生變化，經(jīng)咨詢工商部門，其認爲該行爲不是股權轉讓，個人所得稅如何處理？

答：對(duì)于以大于或等于公司每股淨資産公允價值的價格增資行爲，不屬于股權轉讓行爲，不征個人所得稅。上述行爲中其高于每股淨資産賬面(miàn)價值部分應計入資本公積，對(duì)于股份制企業，該部分資本公積在以後(hòu)轉增資本時(shí)不征收個人所得稅；對(duì)于其他所有制企業，該部分資本公積轉增資本時(shí)應按照“利息、股息、紅利個人所得稅”稅目征收個人所得稅。對(duì)于以平價增資或以低于每股淨資産公允價值的價格增資行爲，原股東實際占有的公司淨資産公允價值發(fā)生轉移的部分應視同轉讓行爲，應依稅法相關規定征收個人所得稅。來源：甯波地稅  發(fā)布時(shí)間：2014-02-20

個人股東增資擴股是否需要繳納個人所得稅？

問題内容：我是個人股東，在湛江成(chéng)立了一家貿易公司，貿易公司隻有兩(liǎng)個個人股東，2018年12月因生産經(jīng)營需要，另一股東因資金不足，隻有我增資擴股實繳1億注冊資本，增加貿易公司股本，現湛江稅局提出因我增資擴股需要繳個人所得稅？請問湛江稅局提出的因增資擴股行爲要繳個稅是否正确，如果正确政策依據是什麼(me)？謝謝！

回複單位：國(guó)家稅務總局湛江市稅務局

回複時(shí)間：2020-09-29 11:06

回複内容：個人股東若按公允價格增資擴股，沒(méi)有稀釋股權，則不需要繳個人所得稅。若低于公允價格增資擴股，存在稀釋股權的行爲，則增資擴股的股東實際獲得的股權份額比其應獲得的股權份額多，而不增資股東其應獲得的股權份額比其實際獲得的股權份額少，減少了股權份額，存在低價轉讓股權行爲，需要繳交個人所得稅。

 政策依據：《國(guó)家稅務總局關于發(fā)布《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告》（國(guó)家稅務總局公告2014年第67号）：第二條 本辦法所稱股權是指自然人股東（以下簡稱個人）投資于在中國(guó)境内成(chéng)立的企業或組織（以下統稱被投資企業，不包括個人獨資企業和合夥企業）的股權或股份。第四條個人轉讓股權，以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用後(hòu)的餘額爲應納稅所得額，按“财産轉讓所得”繳納個人所得稅。第十條 股權轉讓收入應當按照公平交易原則确定。第十一條 符合下列情形之一的，主管稅務機關可以核定股權轉讓收入: （一）申報的股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由的；第十二條 符合下列情形之一，視爲股權轉讓收入明顯偏低: （一）申報的股權轉讓收入低于股權對(duì)應的淨資産份額的。其中，被投資企業擁有土地使用權、房屋、房地産企業未銷售房産、知識産權、探礦權、采礦權、股權等資産的，申報的股權轉讓收入低于股權對(duì)應的淨資産公允價值份額的；（二）申報的股權轉讓收入低于初始投資成(chéng)本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的；（三）申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓收入的；（四）申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓收入的；（五）不具合理性的無償讓渡股權或股份；（六）主管稅務機關認定的其他情形。第十三條 符合下列條件之一的股權轉讓收入明顯偏低，視爲有正當理由：（一）能(néng)出具有效文件，證明被投資企業因國(guó)家政策調整，生産經(jīng)營受到重大影響，導緻低價轉讓股權；（二）繼承或將(jiāng)股權轉讓給其能(néng)提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；（三）相關法律、政府文件或企業章程規定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業員工持有的不能(néng)對(duì)外轉讓股權的内部轉讓；（四）股權轉讓雙方能(néng)夠提供有效證據證明其合理性的其他合理情形。

企業增資後(hòu)原股比自然稀釋不屬于股權轉讓?

日期：2018-09-13

問：A公司屬于張三投資的一人有限責任公司，公司注冊資本爲100萬元。爲了擴大經(jīng)營，引入新的戰略投資者李四進(jìn)行增資擴股，增加注冊資本。簽訂的增資協議如下：李四出資100萬，占A公司20%的股權比例。請問，張三股權比例減少是否屬于股權轉讓，繳納個人所得稅？  

答：A公司在會(huì)計處理上，假定李四投入的100萬在A公司的體現的實收資本爲X，則：X/(X+100萬)=20%，解得：X=25(萬元)，因此，A公司的賬務處理如下(單位：萬元)： 借：銀行存款                 100     貸：實收資本——李四     25        資本公積——資本溢價      75 從上述會(huì)計處理來看，增資後(hòu)，張三的股比由原來的100%變更爲80%，股東所擁有的所有者權益增加，但該增資擴股引起(qǐ)股比變更并不繳納個人所得稅，理由如下： 一、首先增資擴股是企業行爲，是企業增加投資擴大股權，從而增加企業的資本金。《國(guó)家稅務總局關于發(fā)布〈股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務總局公告2014年第67号）明确規定，個人股權轉讓情形包括：（一）出售股權；（二）公司回購股權；（三）發(fā)行人首次公開(kāi)發(fā)行新股時(shí)，被投資企業股東將(jiāng)其持有的股份以公開(kāi)發(fā)行方式一并向(xiàng)投資者發(fā)售；（四）股權被司法或行政機關強制過(guò)戶；（五）以股權對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨币性交易；（六）以股權抵償債務；（七）其他股權轉移行爲。根據個人股權轉讓列舉的情形中，并不包括企業增資擴股。 其次，股權轉讓所得征收個人所得稅的前提是發(fā)生了股權轉讓行爲，而股權轉讓是指個人將(jiāng)股權轉讓給其他個人或法人的行爲。企業增資過(guò)程中，原股東并未發(fā)生股權轉讓行爲，并且原股東也未收到對(duì)價，更談不上個人取得所得的問題。在增資過(guò)程中，增資擴股資金接受方是企業，資金的性質屬于标的公司的資本金，并且是屬于法人财産，原股東未實現收益。由于我國(guó)所得稅制度對(duì)于所得确認的時(shí)點都(dōu)是按實現原則進(jìn)行的，新股東增資導緻原股東持股比例變動，原股東并未取得任何所得。 其三，雖然增資擴股之後(hòu)，原股東持有公司的所有者權益有所增加，屬于法人财産的增加，并不能(néng)由此确認爲原股東實現了“所得”。按照現行法律法規，有限責任公司及股份有限公司股東所持股的公司賬面(miàn)所有者權益增加并不代表相關股東産生了納稅義務。例如：公司經(jīng)營中實現盈利積累的未分配利潤，也帶來公司淨資産的增加，從而導緻公司賬面(miàn)所有者權益的增加，但并不代表個人所得稅納稅義務的發(fā)生。 基于上述理由，企業增資擴股而導緻原股東持有的股權比例自然稀釋，并不屬于股東轉讓股權而造成(chéng)；雖然被投企業資本公積有所增加，但企業并未對(duì)股東進(jìn)行分配或將(jiāng)資本公積轉增股本，因此不涉及繳納個人所得稅。 http://zwgs.shiyan.gov.cn/zcdy/201809/t20180913_1557796.shtml

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