海南某遊戲公司享受“境外投資免稅”政策

在現行企業所得稅制度下，居民企業境外投資的股息、紅利等權益性投資收益，一般應按25%的企業所得稅稅率征稅（在不考慮相關稅收優惠的情況下）。而2020年1月1日至2024年12月31日期間，在海南自由貿易港設立的旅遊業、現代服務業、高新技術産業企業新增境外直接投資取得的所得，滿足法定條件即可免征企業所得稅。

上述政策執行的第一年，在2021年度企業所得稅年度彙算清繳工作完成(chéng)後(hòu)，根據稅務局反饋的信息，省商務廳首次公開(kāi)了兩(liǎng)家享受 “新增境外直接投資所得免征企業所得稅”優惠政策的企業情況。海南某遊戲公司享受“境外投資免稅”政策節約企業所得稅4750萬元。

海南某遊戲公司（以下簡稱“A公司”），于2019年8月成(chéng)立，注冊資本金1000萬元人民币，主要經(jīng)營基礎軟件服務、應用軟件開(kāi)發(fā)、互聯網文化活動、互聯網遊戲活動等。

A公司2020年通過(guò)省發(fā)改委和省商務廳備案，在香港注冊成(chéng)立境外子公司（以下簡稱“B公司”），B公司主要負責A公司遊戲的海外發(fā)行，由A公司100%控股。

A公司于2021年9月向(xiàng)B公司彙出資本金1000萬港币（折合128.43萬美元），該筆款項來源于A公司自有資金，用途爲購買軟硬件設施及境外遊戲推廣所需的研發(fā)、運營及推廣費用，并于2022年1月收到B公司利潤分紅1.9億元人民币（折3000萬美元）。

B公司收入來源主要是爲廣告變現收入、玩家遊戲充值收入。其經(jīng)營模式主要有兩(liǎng)類：一是授權第三方平台發(fā)行遊戲。其遊戲用戶在平台上消費後(hòu)，由平台扣除一定比例并代繳稅費後(hòu)，按約定將(jiāng)剩餘部分定期結算支付給B公司。二是自主發(fā)行并通過(guò)第三方收款渠道(dào)收款。遊戲用戶通過(guò)第三方支付網關消費後(hòu)，扣除一定比例服務費及代繳稅費後(hòu)，與B公司支付結算。B公司所發(fā)行遊戲在歐美及香港廣受歡迎，在印尼、中東等國(guó)家下載量也在頭部榜上。以B公司所發(fā)行某個遊戲爲例，該遊戲在平台GooglePlay上的累計下載量超5000萬，按20%月活量，人月均消費5元人民币計算，本産品年均收入約爲0.9億美元。根據企業所提供材料，可判斷該公司境外收入數據真實。

轄内中行審核了B公司經(jīng)審計的财務報告、與第三方合作協議及收付款回單等真實性證明材料，并參考了白鲸出海平台公布數據、2021年遊戲年度報告内容後(hòu)，判斷B公司境外收入合理，并在審核了該公司股東決議、境外投資主管部門出具材料及ODI業務登記憑證等材料後(hòu)爲企業辦理了利潤彙回手續。

香港采用“地域來源原則”征稅，即注冊在香港的企業也隻須對(duì)源自香港部分的利潤課稅。B公司遊戲玩家市場主要在歐美、東南亞，95%以上收入在香港境外，企業已向(xiàng)香港稅務局提交“離岸豁免”稅務處理申請。

A公司已向(xiàng)海南省稅務部門就(jiù)利潤分紅1.9億元人民币（折3000萬美元）彙回申報稅收優惠。

所得稅減免——根據《國(guó)家稅務總局海南省稅務局關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策有關問題的公告》（國(guó)家稅務總局海南省稅務局公告2020年第4号）規定，旅遊業、現代服務業、高新技術産業企業新增境外直接投資取得的所得免征企業所得稅。

減免申報——根據海南省稅務局、省發(fā)改委、省财政廳聯合印發(fā)的《海南自由貿易港鼓勵類産業企業享受優惠政策争議協調辦法》規定，企業申請鼓勵類産業稅收優惠采取“自行判别、申報享受、相關材料留存備查”的方式，即企業根據自身情況自行判斷是否符合條件、自行申報稅收優惠，稅務部門將(jiāng)于每年年中對(duì)上一年去申報情況統一抽查，查看企業留存真實性證明材料，判斷其申報是否合規合理。

按照《中華人民共和國(guó)企業所得稅法》之規定，企業所得稅的稅率爲25%，根據A公司的實際情況，上述1.9億元人民币利潤分紅款在無在境外所得稅收抵免，且不計其他扣除的情況下，對(duì)應的應納稅額約爲人民币4750萬元。也就(jiù)是說(shuō)，A公司節省了企業所得稅人民币4750萬元。