一、會(huì)計處理
納稅人取得的财政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資産、不動産的收入或者數量直接挂鈎的政府補貼，由《企業會(huì)計準則第14号——收入》規範，計入營業收入。
納稅人取得的其他情形的财政補貼收入，由《企業會(huì)計準則第16号及解讀——政府補助》規範，與日常活動相關的計入其他收益或沖減相關成(chéng)本費用，與企業日常活動無關的政府補助，應當計入營業外收支。
二、增值稅處理
（一）政策規定
在2020年1月1日以前，按照《國(guó)家稅務總局關于中央财政補貼增值稅有關問題的公告》（2013年第3号，已廢止）處理：納稅人取得的中央财政補貼，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。
在2020年1月1日以後(hòu)，按照《國(guó)家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證确認期限等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第45号）第七條規定處理：納稅人取得的财政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資産、不動産的收入或者數量直接挂鈎的，應按規定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的财政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。
（二）解讀（摘自：國(guó)家稅務總局：關于财政補貼等增值稅政策問題即問即答）
1.某新能(néng)源汽車企業2020年才收到2019年銷售新能(néng)源汽車的中央财政補貼，請問需要繳納增值稅嗎？
答：從2020年1月1日起(qǐ)取得的财政補貼收入，是指納稅人2020年1月1日以後(hòu)銷售貨物、勞務、服務、無形資産、不動産，取得的财政補貼。納稅人2020年1月1日後(hòu)收到2019年12月31日以前銷售新能(néng)源汽車對(duì)應的中央财政補貼收入，屬于《國(guó)家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證确認期限等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2019年第45号，以下稱45号公告）第七條規定的“本公告實施前，納稅人取得中央财政補貼”情形，應繼續按照《國(guó)家稅務總局關于中央财政補貼增值稅有關問題的公告》（2013年第3号）的規定執行，無需繳納增值稅。
2.某企業取得了廢棄電器電子産品處理資格，從事(shì)廢棄電器電子産品拆解處理。2020年，該企業購進(jìn)廢棄電視1000台，全部進(jìn)行拆解後(hòu)賣出電子零件，按照《廢棄電器電子産品處理基金征收使用管理辦法》（财綜〔2012〕34号）規定，取得按照實際完成(chéng)拆解處理的1000台電視的定額補貼，是否需要繳納增值稅？
答：該企業拆解處理廢棄電視取得的補貼，與其回收後(hòu)拆解處理的廢棄電視數量有關，與其拆解後(hòu)賣出電子零件的收入或數量不直接相關，不屬于45号公告第七條規定的“銷售貨物、勞務、服務、無形資産、不動産的收入或者數量直接挂鈎”，無需繳納增值稅。
3.爲鼓勵航空公司在本地區開(kāi)辟航線，某市政府與航空公司商定，如果航空公司從事(shì)該航線經(jīng)營業務的年銷售額達到1000萬元則不予補貼，如果年銷售額未達到1000萬元，則按實際年銷售額與1000萬元的差額給予航空公司航線補貼。如果航空公司取得該航線補貼，是否需要繳納增值稅？
答：本例中航空公司取得補貼的計算方法雖與其銷售收入有關，但實質上是市政府爲彌補航空公司運營成(chéng)本給予的補貼，且不影響航空公司向(xiàng)旅客提供航空運輸服務的價格（機票款）和數量（旅客人數），不屬于45号公告第七條規定的“與其銷售貨物、勞務、服務、無形資産、不動産的收入或者數量直接挂鈎”的補貼，無需繳納增值稅。
4.增值稅一般納稅人取得的财政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資産、不動産的收入或者數量直接挂鈎的，應按什麼(me)稅率計算繳納增值稅？
答：增值稅一般納稅人取得的财政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資産、不動産的收入或者數量直接挂鈎的，按其銷售貨物、勞務、服務、無形資産、不動産的适用稅率計算繳納增值稅。
三、企業所得稅處理
（一）征稅收入
自 2008年1月1日起(qǐ)，企業取得的各類财政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用後(hòu)要求歸還(hái)本金的以外，均應計入企業當年收入總額。
企業按照市場價格銷售貨物、提供勞務服務等，凡由政府财政部門根據企業銷售貨物、提供勞務服務的數量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應當按照權責發(fā)生制原則确認收入。
除上述情形外，企業取得的各種(zhǒng)政府财政支付，如财政補貼、補助、補償、退稅等，應當按照實際取得收入的時(shí)間确認收入。
依據：《财政部、國(guó)家稅務總局關于财政性資金、行政事(shì)業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（财稅〔2008〕151号）第一條第（一）項、《國(guó)家稅務總局關于企業所得稅若幹政策征管口徑問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2021年第17号）第六條
（二）不征稅收入
根據《财政部 國(guó)家稅務總局關于專項用途财政性資金企業所得稅處理問題的通知》（财稅〔2011〕70号）第一條規定，企業從縣級以上各級人民政府财政部門及其他部門取得的應計入收入總額的财政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作爲不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
1.企業能(néng)夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；
2.财政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
3.企業對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。
企業取得作爲不征稅收入處理的财政性資金用于支出所形成(chéng)的費用或資産，不得在稅前（加計）扣除或攤銷。
依據：《财政部、國(guó)家稅務總局關于财政性資金、行政事(shì)業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（财稅〔2008〕151号）、《财政部 國(guó)家稅務總局關于專項用途财政性資金企業所得稅處理問題的通知》（财稅〔2011〕70号）、《國(guó)家稅務總局關于企業研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2015年第97号）
符合條件的軟件企業按照《财政部 國(guó)家稅務總局關于軟件産品增值稅政策的通知》（财稅〔2011〕100号）規定取得的即征即退增值稅款，由企業專項用于軟件産品研發(fā)和擴大再生産并單獨進(jìn)行核算，可以作爲不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
依據：《财政部 國(guó)家稅務總局關于進(jìn)一步鼓勵軟件産業和集成(chéng)電路産業發(fā)展企業所得稅政策的通知》（财稅〔2012〕27号）第五條
縣級以上人民政府將(jiāng)國(guó)有資産無償劃入企業，凡指定專門用途并按《财政部國(guó)家稅務總局關于專項用途财政性資金企業所得稅處理問題的通知》（财稅〔2011〕70号）規定進(jìn)行管理的，企業可作爲不征稅收入進(jìn)行企業所得稅處理。其中，該項資産屬于非貨币性資産的，應按政府确定的接收價值計算不征稅收入。
依據：《國(guó)家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若幹問題的公告》（國(guó)家稅務總局公告2014年第29号）第一條第（二）項
（三）企業所得稅申報表的填寫
公司2018年1月從市政府取得了财政補助120萬元，用于購買新設備改造工藝。如果當月利用該項補助資金購買了120萬元的新設備專門用于研發(fā)，預計使用10年。假設該企業采用全額法核算政策補助。
（一）2018年1、2月會(huì)計處理
1.收到資金時(shí)：
借：銀行存款 1200000
貸：遞延收益 1200000
2.購置固定資産：
借：固定資産 1200000
貸：銀行存款 1200000
3.次月起(qǐ)計提折舊：
借：研發(fā)支出 10000
貸：累計折舊 10000
4.分攤遞延收益：
借：遞延收益 10000
貸：其他收益 10000
3-12月會(huì)計分錄略
（二）政府補助作爲應稅收入申報表填寫
填寫A105020“未按權責發(fā)生制确認收入納稅調整明細表”，收到政府補助時(shí)，調增應納稅所得額120萬元；确認其他收益時(shí)調減11萬元,合計納稅調增應納稅所得額109萬元。
A105040表适用于發(fā)生符合不征稅收入條件的專項用途财政性資金納稅調整項目上的納稅人填表，因此政府補助作爲應稅收入時(shí)無需填寫。
（三）政府補助作爲不征稅收入時(shí)申報表的填寫
1.收到政府補助120萬作爲不征稅收入，會(huì)計與稅法均不确認收入，無需填寫A105020表“未按權責發(fā)生制确認收入納稅調整明細表”。
2.分攤遞延收益11萬元，會(huì)計上确認其他收益，填寫A105040“專項用途财政性資金納稅調整明細表”。第4列“計入本年損益的金額”填報第3列“其中符合不征稅收入條件的财政性資金“中，會(huì)計處理時(shí)計入本年（申報年度）損益的金額，進(jìn)行納稅調減。第11列”費用化支出金額“：填報納稅人曆年作爲不征稅收入處理的符合條件的财政性獎金，在本年（申報年度）用于支出計入本年損益的費用金額，進(jìn)行納稅調增。用支出金額和費用化支出金額兩(liǎng)列進(jìn)行展現。第14列”應計入本年應稅收入金額“：填報企業以前年度取得财政性資金且已作爲不征稅收入處理後(hòu)，在5年（60個月）内未發(fā)生且未繳回财政部門或其他撥付資金的政府部門，應計入本年應稅收入的金額，進(jìn)行納稅調增。
2.設備折舊不得在稅前扣除，填寫A105080 “資産折舊、攤銷及納稅調整明細表”，應調增應納稅所得額11萬元。
（四）案例（來源：12366會(huì)填表）
清新公司計劃修建一座污水處理廠，根據地方政府補助政策的有關規定，公司可以獲得200萬元的政府補助（不屬于政府投資），不符合不征稅收入的相關條件，該筆款項已于2013年1月收到。該污水處理廠已于2016年1月1日建成(chéng)，總成(chéng)本800萬元。工廠預計使用壽命20年，以直線法計提折舊，假設無預計淨殘值。請問，清新公司如何進(jìn)行财務和稅務處理？
解：
一、清新公司的賬務處理如下：
（一）2013年1月收到政府補助時(shí)
借：銀行存款200萬元
貸：遞延收益200萬元
（二）2016年完工時(shí)
借：固定資産800萬元
貸：在建工程800萬元
（三）從2016年末開(kāi)始攤銷20年遞延收益
借：遞延收益10萬元
貸：營業外收入10萬元
二、清新公司的稅務處理如下：
收到政府補助時(shí)做調增處理。
2013年1月收到政府補助200萬元時(shí)，根據稅法規定，應全額一次計入應納稅所得額。
攤銷遞延收益時(shí)做調減處理。在從2016年末開(kāi)始攤銷遞延收益時(shí)，會(huì)計上根據攤銷額計入營業外收入10萬元，應進(jìn)行納稅調整減少處理。
